Представления руководства в качестве аудиторского доказательства.

Аудитор должен получить письменные заявления от руководства по аспектам, являющимся существенными для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства другим путем невозможно. Вероятность возникновения неправильного понимания между руководством и аудитором уменьшается, если устные заявления подтверждаются руководством в письменной форме.

Письменные заявления, запрашиваемые у руководства, могут быть ограничены кругом аспектов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. В отношении отдельных аспектов может оказаться необходимым проинформировать руководство о понимании аудитором подхода к существенности.

Аудитор должен получить письменные представления от руководства субъекта, что:

(а) оно подтверждает свою ответственность за разработку и внедрение внутреннего контроля для предотвращения и обнаружения ошибки; и

(б) оно считает, что влияние таких неисправленных искажений в финансовой отчетности, выявленных аудитором в течение аудита, несущественно и в отдельности, и в совокупности в отношении финансовой отчетности в целом. Обзор таких статей должен включаться или прилагаться к письменным представлениям.

В ходе аудита руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору множество заявлений. Если подобные представления касаются аспектов, являющихся существенными для финансовой отчетности, аудитору следует:

(а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из источников внутри или вне субъекта;

(б) оценить, являются ли заявления, сделанные руководством, разумными и соответствуют ли они прочим аудиторским доказательствам, включая другие заявления;

(в) определить степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным аспектам.

Представления, сделанные руководством, не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые предположительно будут доступны аудитору. Например, заявления руководства относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих целей. Если аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно аспекта, существенного для финансовой отчетности, и можно ожидать, что такие доказательства доступны, то это рассматривается как ограничение масштаба аудита, даже если руководством были сделаны соответствующие заявления по данному аспекту.

В определенных случаях заявления, предоставленные руководством, могут быть единственными аудиторскими доказательствами, в отношении которых можно разумно предполагать доступность. Например, аудитор обычно не рассчитывает получить какие-либо иные доказательства, подтверждающие намерения руководства сохранять на балансе инвестиции в расчете на рост их стоимости в долгосрочной перспективе.

Если заявления руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать обстоятельства и, в случае необходимости, заново учесть надежность других заявлений руководства.

Использование работы другого аудитора.

Если основной аудитор использует результаты работы другого аудитора, он должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве основного аудитора.

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного поручения.

Основной аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в контексте конкретного поручения.

Основной аудитор должен принять во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, должен сотрудничать с основным аудитором.

Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение масштаба аудита.

Если основной аудитор поступает, таким образом, в его отчете (заключении) должен быть четко указан этот факт и значимость в той части финансовой отчетности, которая была проаудирована другим аудитором.

Оценка и тестирование работы внутреннего аудита

Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен оценить и тестировать эту работу для того, чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудитора.

Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности масштаба работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать рассмотрение следующих вопросов:

(а) выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и опытность для работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом подлежит надзору, обзорной проверке и документально оформляется работа ассистентов аудитора;

(б) получены ли достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную основу для сделанных выводов;

(в) являются ли сделанные выводы, надлежащими в данных обстоятельствах, и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы; и

(г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных аспектах, выявленных при внутреннем аудите.

Характер, временные рамки и масштаб тестирования конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудита. Такие тесты могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследование других подобных статей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.

Внешний аудитор записывает свои выводы относительно конкретной работы внутреннего аудита, которая была оценена и протестирована.