Соответствующие цифры и сопоставимая финансовая отчетность

Существование различий между основными принципами финансовой отчетности различных стран приводит к тому, что сопоставимые значения в финансовой информации представляются по-разному в зависимости от национальных принципов. Сопоставимые значения в финансовой отчетности могут представлять собой величины (такие, как финансовое положение, финансовые результаты, движение денежных средств) и надлежащие раскрытия информации о субъекте более чем за один период, в зависимости от применяемых принципов. Ниже приведены основы и методы представления, рассматриваемые в данном МСА:

(а) Сравнительные показатели, где величины и прочие раскрытия информации за предшествующий период включены как часть финансовой отчетности за текущий период и предназначены для прочтения в сопоставлении с величинами и иными раскрытиями информации, относящимися к текущему периоду (далее по тексту данного МСА - «показатели текущего периода»). Такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с показателями текущего периода.

(б) Сравнительная финансовая отчетность - где значения и прочие раскрытия за предшествующий период приводятся в целях сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода, но не являются составной частью финансовой отчетности текущего периода.

Сопоставимые значения представляются в соответствии с основой представления финансовой отчетности. Основные отличия, с точки зрения подготовки аудиторских отчетов (заключений), таковы:

(а) для соответствующих показателей: аудиторский отчет (заключение) имеет отношение только к финансовой отчетности за текущий период; в то время как

(б) для сопоставимой финансовой отчетности аудиторский отчет (заключение) имеет отношение к каждому периоду, за который представлена финансовая отчетность.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели отвечают уместным требованиям основных принципов финансовой отчетности. Масштаб процедур аудита, осуществляемых в отношении соответствующих показателей, значительно меньше масштаба аудита показателей за текущий период, и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей. При этом аудитор определяет:

(а) соответствует ли учетная политика в отношении соответствующих показателей учетной политике текущего периода, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) раскрыта надлежащая информация; и

(б) согласуются ли соответствующие показатели с величинами и прочими раскрытиями, представленными за предыдущий период, либо были ли сделаны.

Если сопоставимые значения представлены в виде соответствующих показателей, аудитор должен подготовить аудиторский отчет (заключение), в котором сопоставимые значения отдельно не указаны, поскольку аудитор выражает мнение о поводе финансовой отчетности за текущий период в целом, в том числе и по поводу соответствующих показателей.

Аудиторский отчет (заключение) содержит специальные указания на соответствующие показатели только в случаях:

Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за предыдущий период содержал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, и аспект, повлекший модификацию:

(а) не разрешен, что приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по показателям текущего периода, - тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть также модифицирован в отношении соответствующих показателей; или

(б) не разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского отчета (заключения) по показателям текущего периода, - тогда аудиторский отчет (заключение) должен быть модифицирован в отношении соответствующих показателей.

Если ранее выданный аудиторский отчет (заключение) за предыдущий период включал мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, а аспект, повлекший модификацию, был решен и надлежащим образом отражен в финансовой отчетности, в отчете (заключении) за текущий период обычно не делается ссылки на прошлую модификацию. Тем не менее, если аспект является существенным для текущего периода, аудитор может включить соответствующий абзац, привлекающий внимание, в аспекты.

При проведении аудита финансовой отчетности за текущий период аудитор, при некоторых необычных обстоятельствах, может узнать о существенных искажениях, влияющих на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой было выражено безоговорочно-положительное мнение.

___________________________________________________________