Оценка прочей информации в документах субъекта

Цель и масштаб аудита финансовой отчетности формулируются, исходя из условия, в соответствии с которым обязанности аудитора ограничены информацией, указанной в аудиторском отчете (заключении). Соответственно, аудитор не обязан специально определять, изложена ли прочая информация надлежащим образом.

Существенные несоответствия. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенные несоответствия, он должен определить, необходимо ли вносить поправки в аудированную финансовую отчетность или в прочую информацию.

Если необходимо внести поправки в аудированную финансовую отчетность, но субъект отказывается вносить поправки, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если необходимо внести поправки в прочую информацию, но субъект отказывается вносить поправки, аудитор должен рассмотреть необходимость включить в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту, описывающий существенное несоответствие, либо предпринять другие меры. Предпринятые меры, такие, как отказ от выдачи аудиторского отчета (заключения) или несогласие продолжать аудит, будут зависеть от особенностей ситуации, а также от характера и существенности несоответствия. Аудитор должен также рассмотреть вопрос об обращении за юридической помощью в отношении дальнейших действий.

Существенные искажения факта. При ознакомлении с прочей информацией с целью выявления существенных несоответствий аудитор может обнаружить явное существенное искажение фактов.

Для целей данного МСА «существенное искажение фактов» в прочей информации имеет место тогда, когда подобная информация, не имеющая отношения к содержанию проаудированной финансовой отчетности, изложена или представлена неверно.

Если аудитор обнаружит, что прочая информация содержит существенные искажения фактов, он должен обсудить этот аспект с руководством субъекта. Во время обсуждения данного аспекта с руководством субъекта аудитор может и не определить, насколько достоверны прочая информация и ответы руководства на запросы аудитора, поэтому он должен решить, существуют ли значительные различия в суждениях или мнениях.

Если аудитор по-прежнему полагает, что существует явное существенное искажение фактов, он должен попросить руководство проконсультироваться с компетентной третьей стороной, такой, как юридический консультант субъекта, и должен принять во внимание полученные рекомендации.

Если аудитор приходит к выводу о том, что в прочей информации содержится явное существенное искажение фактов, но руководство отказывается устранить его, аудитор должен подумать о принятии дальнейших соответствующих мер. Принимаемые меры могут включать уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъектом, посредством составления документа, излагающего сомнения аудитора относительно прочей информации, и получение юридической помощи.

Доступность прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения). Когда аудитор не имеет доступа ко всей прочей информации до даты составления аудиторского заключения, он должен ознакомиться с ней при первой возможности, чтобы впоследствии выявить существенные несоответствия..

Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенное несоответствие или обнаруживает явное существенное искажение фактов, он должен определить, есть ли необходимость в пересмотре аудированной финансовой отчетности или прочей информации.

Если надлежащим является пересмотр аудированной финансовой отчетности, то необходимо следовать руководству, - аудитор следует руководству, изложенному в МСА 560, «Последующие События».

Если необходим пересмотр прочей информации и субъект согласен на его проведение, аудитор должен выполнить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах. Процедуры могут включать обзорную проверку шагов, предпринимаемых руководством субъекта с целью информирования лиц, получивших ранее опубликованную финансовую отчетность, аудиторский отчет (заключение) по ней и прочую информацию, о проведении пересмотра.

В случае, если пересмотр прочей информации необходим, а руководство отказывается от его проведения, аудитор должен подумать о принятии соответствующих дальнейших мер. Предпринимаемые действия могут включать такие шаги, как уведомление лиц, ответственных за общее руководство субъектом, посредством составления документа, излагающего сомнения аудитора относительно прочей информации, и получение юридической помощи.