События и условия вызывающие сомнения о непрерывной деятельности предприятия.

Ниже приводятся примеры событий или условий, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в правильности допущения о непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; равно и наличие еще одного или нескольких вопросов не всегда означает наличие существенной неопределенности.

Финансовые события или условия

- Нетто-позиция по чистым обязательствам или чистым краткосрочным обязательствам.

- Срочные заимствования, срок погашения, которых приближается, при реальном отсутствии перспективы погашений или продления срока займа; или чрезмерная опора на краткосрочные займы для финансирования долгосрочных активов.

- Признаки, указывающие на то, что должники и иные кредиторы перестали оказывать финансовую поддержку.

- Отрицательные операционные денежные потоки, подтвержденные историческими или предполагаемыми данными финансовой отчетности.

- Неблагоприятные значения ключевых финансовых коэффициентов.

- Значительные операционные убытки или значительное снижение стоимости активов, используемых в качестве основы получения поступлений денежных средств.

- Задержки в выплате дивидендов или прекращение выплаты таковых.

- Неспособность в срок производить платежи кредиторам. Неспособность соблюдать условия кредитных договоров.

- Переход от ведения с поставщиками, операций на условиях кредита к операциям на основе «оплаты по факту поставки».

- Неспособность обеспечить финансирование для разработки важных новых продуктов или для осуществления других важных инвестиций.

Операционные события или условия

- Уход ключевого управленческого персонала без должной замены.

- Утрата основного рынка, франшизы, лицензии или основного поставщика.

- Проблемы с рабочей силой или дефицит важных средств производства.

Прочие события или условия

- Невыполнение законодательных требований в отношении капитала и иных законодательных требований.

- Рассматриваемые в суде или органе регулирования иски в отношении субъекта, которые могут иметь своим результатом (если такие иски будут удовлетворены) требования, которые вряд ли смогут быть выполнены.

- Изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на субъект.

Значение таких событий или условий нередко смягчается в силу действия иных факторов. Например, последствия неспособности субъекта производить обычные выплаты в счет погашения кредита могут уравновешиваться планами руководства, предусматривающими обеспечение достаточных поступлений денежных средств за счет альтернативных источников, например, путем отчуждения активов, реструктуризации выплат в погашение кредита или получения дополнительного капитала. Аналогичным образом, утрата основного поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного источника поставок.

___________________________________________________________

52. Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении событий или условий.В случае выявления условий или событий, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

(а) проверить планы руководства в отношении будущих действий на основе его оценки допущения о непрерывности деятельности;

(б) путем проведения необходимых процедур собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов руководства и иных факторов, призванных смягчить ситуацию; и

(в) попросить руководство представить письменные заявления, касающиеся его планов будущих действий;

Условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования или выполнения процедур аудита.

 Процесс рассмотрения таких условий или событий продолжается по мере проведения аудита. В случаях, когда аудитор считает, что такие условия обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, определенные процедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запрашивает руководство относительно его планов будущих действий.

В том числе планов по реализации активов, взятию взаймы денежных средств и реструктуризации долга, снижению или отсрочке расходов или увеличению размера капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, стали ли доступны какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством его оценки. Аудитор получает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

В число уместных, в данной связи процедур, могут входить следующие:

- Анализ и обсуждение с руководством прогнозов в отношении движения денежных средств, прибыли и других соответствующих прогнозов.

- Анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой отчетности субъекта.

- Анализ условий кредитных соглашений и иных соглашений о займе и определение того, были ли такие условия нарушены.

- Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и важных комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях.

- Опрос юристов субъекта, касающийся наличия судебных тяжб и исков и разумности оценки руководством результатов и финансовых последствий таковых.

- Подтверждение наличия, законности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансовой поддержки со стороны связанных сторон и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства.

- Рассмотрение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов.

- Обзорная проверка событий, имеющих место после окончания периода, с целью определения того, оказывают ли такие события ослабляющее или иное воздействие на способность субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

В случаях, когда анализ движения денежных средств является результатов условий или событий, аудитор должен проанализировать:

(а) надежность систем субъекта, генерирующих такую информацию; и

(б) обоснованы ли в достаточной мере допущения, лежащие в основе прогнозов.

Кроме того, аудитор сравнивает:

(а) перспективную финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами; и

(б) перспективную финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

53. Аудиторские выводы и отчетность в условиях существенной неопределенности дальнейшей деятельности субъекта

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли, в соответствии с его субъективным суждением, существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые, по отдельности или в совокупности, обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.

Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление финансовой отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.

Использование допущения о непрерывности деятельности применимо, но имеется существенная неопределенность. В случае, когда использование допущения о непрерывности деятельности носит надлежащий характер, но при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор рассматривает вопрос о том:

(а) описываются ли адекватно в финансовой отчетности условия или события, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность, и планы руководства в связи с такими условиями или событиями; и

(б) указывается ли четко в финансовой отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи субъект может, оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса

Если в финансовой отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторский отчет (заключение), включив в него абзац, привлекающий внимание к аспекту, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на примечания к финансовой отчетности.

При оценке адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор анализирует, предлагается ли читателю в явной форме обратить внимание на вероятность того, что субъект может, оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. Ниже приводится пример такого абзаца, в котором аудитор выражает свою удовлетворенность адекватным раскрытием информации в примечаниях:

«Не высказывая оговорок в отношении нашего мнения, мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности, в котором указывается, что Компания понесла чистые убытки в размере ZZZ в год, заканчивающийся 31 декабря 20X1 г., и что по состоянию на эту дату текущие обязательства Компании превышали ее общие активы на сумму, равную ZZZ. Эти условия, наряду с другими аспектами, изложенными в Примечании X, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно».

В крайних случаях, в таких ситуациях, когда существуют множественные существенные факторы неопределенности, имеющие важное значение с точки зрения финансовой отчетности, аудитор может посчитать целесообразным отказаться от выражения мнения вместо того, чтобы добавлять абзац, привлекающий внимание к аспекту.

Если финансовая отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам мнение с оговоркой или отрицательное мнение. В отчете (заключении) должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно. Ниже приводится пример соответствующих абзацев в случае выражения аудитором мнения с оговоркой:

«Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и непогашенные суммы долговых обязательств должны быть уплачены 19 марта 20X1 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование. Данная ситуация свидетельствует о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, за исключением упущения информации, содержащейся в предыдущем абзаце, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или представляет справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положении Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ...»

Ниже приводится пример соответствующих параграфов в случае выражения аудитором отрицательного мнения:

«Срок договоренностей о финансировании Компании истек, и непогашенные суммы долговых обязательств должны были быть уплачены 31 декабря 20X0 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование и потому рассматривает вопрос об инициировании процедуры банкротства. Данные события свидетельствуют о наличии существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности Компании продолжать свою деятельность непрерывно, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своего нормального бизнеса. В финансовой отчетности (и примечаниях к ней) информация об этом факте не раскрывается.

По нашему мнению, в связи с упущением информации, содержащейся в предыдущем параграфе, финансовая отчетность не дает достоверный и справедливый взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных аспектах) на финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ... (и не соответствует...)»

Использование допущения о непрерывности деятельности неприменимо. Если в соответствии с суждением аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность то аудитору следует выразить отрицательное мнение, если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим и выражает отрицательное мнение.

В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности субъекта является неуместным, финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных авторитетных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных авторитетных принципов, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторский отчет (заключение) абзац, привлекающий внимание к аспекту, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.

___________________________________________________________