Когда «упрощенец» – посредник

Вместо договора купли-продажи заключите с покупателем, работающим на общей системе налогообложения, посреднический договор (например, договор комиссии). По условиям такого договора вы будете посредником (комиссионером), а ваш покупатель – комитентом.

Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. Поставщики товаров должны быть плательщиками НДС.

За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки.

В результате товары для комитента ваша фирма на УСН приобретет с НДС. Значит, входной налог покупатель сможет принять к вычету.

Такая ситуация взаимовыгодна. Ведь ваша фирма будет включать в доход лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки снижается.

А если вы определяете единый налог исходя из доходов, еще и появляется возможность сэкономить на такой сделке. Ведь платить единый налог придется не со стоимости проданного товара, а лишь с вознаграждения.

Пример

АО «Актив» занимается оптовой торговлей лесоматериалами. Фирма работает на УСН и платит единый налог с доходов. За 6 месяцев совокупный доход «Актива» достиг 50 000 000 руб. В III квартале он планирует продать ООО «Пассив», работающему на общей системе, 20 партий досок по цене 767 000 руб. (без НДС). «Актив» закупает доски у поставщика по цене 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) за одну партию.

От будущей сделки «Актив» предполагает получить прибыль в размере 3 540 000 руб. ((767 000 руб. – 590 000 руб.) × 20 партий).

Вариант 1

«Актив» заключает с «Пассивом» договор купли-продажи на сумму 15 340 000 руб. (без НДС).

С дохода от проданного товара «Актив» заплатит единый налог в сумме 920 400 руб. (15 340 000 × 6%). Кроме того, планируемый доход «Актива» с начала года составит 65 340 000 руб. (50 000 000 руб. + 767 000 руб. × 20 партий), а это больше допустимого лимита на год (60 000 000 руб.).

Таким образом, по итогам сделки «Актив» теряет право на применение УСН. «Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 15 340 000 руб. Однако принять к вычету НДС при покупке товара не сможет.

Вариант 2

«Актив» заключает с «Пассивом» договор комиссии. По условиям договора «Актив» от своего имени приобретает для «Пассива» (комитента) 20 партий досок. Для этого «Пассив» перечисляет «Активу» 15 340 000 руб. (в том числе НДС – 2 340 000 руб.). В дальнейшем «Актив» передает купленный товар «Пассиву» и получает вознаграждение за услуги в размере 3 540 000 руб. (177 000 руб. × 20 партий).

Единый налог с дохода «Актив» заплатит исходя из суммы вознаграждения, то есть 212 400 руб. (3 540 000 руб. × 6%). Планируемая сумма дохода «Актива» с начала года составит 53 540 000 руб. (50 000 000 руб. + 3 540 000 руб.), что меньше допустимого лимита на год.

Таким образом, договор комиссии сократил единый налог и выручку «Актива», что позволило ему остаться на «упрощенке».

Купленный товар приобретен у поставщика для комитента. Они оба – плательщики НДС. Значит, «Пассив» (комитент) может принять к вычету входной НДС в сумме 2 340 000 руб. и уменьшить налогооблагаемую прибыль на 13 000 000 руб. (15 340 000 руб. – 2 340 000 руб.).

Следовательно, для обеих фирм договор комиссии предпочтительнее договора купли-продажи:

· фирма на УСН уменьшит свои доходы с 65 340 000 руб. до 53 540 000 руб. и сможет уложиться в лимит для «упрощенки»;

· покупатель (комитент) сможет принять к вычету НДС в размере 2 340 000 руб.

Когда «упрощенец» – подрядчик

Допустим, что ваша фирма-«упрощенец» выполняет работы или оказывает услуги для фирмы – плательщика НДС.

В этом случае важно, у кого вы закупаете материалы. Чаще всего это компании, работающие с НДС.

Значит, в договоре подряда (оказания услуг) укажите, что все необходимое «упрощенец» покупает по поручению заказчика.

Тогда приобретаемые материалы будут принадлежать заказчику. А значит, он сможет принять к вычету входной НДС по ним.

Рассмотрим выгоды обеих сторон на примере.

Пример

АО «Заказчик», работающее на общей системе налогообложения, заключило договор на изготовление партии пластиковых офисных перегородок с ООО «Подрядчик».

«Подрядчик» работает на УСН и платит единый налог с доходов. Стоимость партии перегородок составляет 100 000 руб. (без НДС). Эта сумма складывается:

· из расходов на материалы, используемые для производства перегородок, – 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.);

· из стоимости работы и вознаграждения исполнителя – 70 500 руб. (без НДС).

Вариант 1

В договоре указано, что «Подрядчик» выполняет работу из своих материалов. Поэтому стоимость работ по договору составит 100 000 руб. (70 500 руб. + 29 500 руб.).

С дохода от выполненной работы «Подрядчик» заплатит единый налог в сумме 6000 руб. (100 000 руб. × 6%).

«Заказчик» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. Однако зачесть НДС с расходов он не сможет.

Вариант 2

По условиям договора «Подрядчик» приобретает материалы для работы по поручению «Заказчика». В стоимость договора расходы на покупку материалов не включаются, поэтому его цена составит 70 500 руб. При этом отдельно указано, что «Заказчик» перечисляет «Подрядчику» 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.) для покупки материалов. Единый налог с дохода «Подрядчик» заплатит исходя из стоимости работ. Он составит 4230 руб. (70 500 руб. × 6%).

В цену материалов входит НДС – 4500 руб. Эту сумму «Заказчик» примет к вычету. В расходы в налоговом учете он включит затраты по договору и стоимость материалов без НДС. Их сумма составит 95 500 руб. (29 500 руб. – 4500 руб. + 70 500 руб.).

Таким образом, в этом случае выгода для обеих сторон очевидна. По сравнению с вариантом 1:

· у «Подрядчика» уменьшится единый налог на 1770 руб. (6000 руб. – 4230 руб.);

· у «Заказчика» появится вычет НДС в размере 4500 руб.

Иными словами, пункт в договоре подряда (оказания услуг), предусматривающий, что материалы не принадлежат фирме-«упрощенцу», позволяет сэкономить на налогах обеим компаниям. При этом должно соблюдаться одно условие: заказчик работ или услуг должен быть плательщиком НДС.

Импортные операции

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.