Как отложить уплату НДС на таможне

Таможенное законодательство разрешает фирмам отложить платеж. В качестве обеспечения можно использовать гарантии банков и страховых организаций, включенных в реестр ФТС России (приказ ФТС России от 2 июня 2011 г. № 1165).

Такой возможностью в настоящее время пользуется большинство участников внешнеэкономической деятельности.

Банковская гарантия обеспечивает выполнение российскими импортерами обязательств по уплате НДС на таможне, а также позволяет им не отвлекать значительных оборотных средств на уплату этого налога при импорте.

В соответствии с требованиями Таможенного кодекса список банков и страховых организаций подлежит обязательному опубликованию (ст. 142 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Учтите, что если сумма причитающегося к уплате НДС на таможне составляет менее 500 евро по курсу Банка России, установленному на день подачи таможенной декларации, представления обеспечения не требуется (п. 2 ст. 85 ТК ТС).

Как заплатить НДС в рассрочку

Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.

Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма-арендодатель.

Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождают от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.

Список товаров, которые полностью освобождают от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в перечне, утвержденном решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года № 331.

Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:

· если срок ввоза превышает один год;

· перечне, утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 года № 331;

· если вы ввозите основные средства.

При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.

Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.

Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.

Пример

Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.

Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза – 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т. е. при обычном импорте), составляют:

· таможенная пошлина (10%) – 200 000 руб. (2 000 000 руб. × 10%);

· НДС (18%) – 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) × 18%).

Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины – 6000 руб. (200 000 × 3%) и 3% от суммы НДС – 11 800 руб. (396 000 × 3%).

Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:

· таможенная пошлина – 72 000 руб. (6000 руб. × 12 мес.), что меньше 200 000 руб.;

· НДС – 141 600 руб. (11 800 руб. × 12 мес.), что меньше 396 000 руб.

НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.

В этом случае НДС принимают к вычету по мере уплаты его таможенному органу (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/47).

Отсрочка (рассрочка) уплаты НДС на таможне предоставляется «при наличии хотя бы одного из следующих оснований» (ст. 134 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»):

· если фирме причинен ущерб в результате чрезвычайных ситуаций (стихийного бедствия, аварии, пожара, технологической катастрофы);

· в случае задержки финансирования из федерального бюджета или задержки оплаты выполненного госзаказа;

· при осуществлении поставок по международному договору Российской Федерации;

· если импортируемые товары являются скоропортящимися.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты НДС принимает ФТС России или определяемый ею таможенный орган.

Когда фирма может не платить НДС при импорте

Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал.

Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин при условии, что аналоги такого оборудования не производят в РФ (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»). Причем ввозится данное оборудование в качестве вклада в уставный капитал или по договору купли-продажи, значения не имеет.

В настоящее время операции по импорту технологического оборудования не облагают НДС при выполнении следующих условий:

· аналоги ввозимого оборудования не производят в РФ;

· оборудование входит в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 года № 372.

Если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД Таможенного союза, указанному в перечне.

Пример

АО «Актив» импортировало из Германии ткацкий станок (код товара по товарной номенклатуре ТН ВЭД ТС: 8446 10 000 0).

Право собственности на оборудование переходит к «Активу» на дату оформления таможенной декларации.

Стоимость ткацкого станка составила 50 000 евро. Код ввозимого оборудования соответствует коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в перечне технологического оборудования, аналоги которого не производят в России.

За таможенное оформление «Актив» заплатил таможенный сбор – 5500 рублей.

Курс евро на дату таможенного оформления оборудования составил – 45 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 2 250 000 руб. (50 000 евро × 45 руб./евро) – отражено поступление оборудования;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

– 5500 руб. – таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 5500 руб. – уплачен таможенный сбор.

Ввод в эксплуатацию ткацкого станка бухгалтер отразит проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 2 255 500 руб. (2 250 000 руб. + 5500 руб.) – отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений по использованию ввезенного технологического оборудования, аналоги которого не производят в Российской Федерации. Поэтому импортируемое технологическое оборудование компании могут использовать не только в производственных целях, но и для продажи.