Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

При заполнении счета-фактуры в графе 1 фирмы указывают наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг. Иногда продавцы не расшифровывают такие названия или пишут только технический код товара (артикул). Например, «Р-10568» или «КЛ390/58».

Налоговые инспекторы убеждены, что наименование должно позволять четко определить, какие товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Следовательно, обобщение недопустимо. Например, если отгружается несколько видов товара, наименование каждого вида записывают в счете-фактуре отдельной строкой. В противном случае НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя.

Заполняя счет-фактуру, фирмы нередко используют в наименовании товаров (работ, услуг) аббревиатуры. Инспекторы утверждают, что никаких сокращений быть не должно. Если вы не хотите вступать в судебные тяжбы с налоговой, попросите продавца указать в графе 1 общеизвестное наименование товара.И только потом его марку (например:«Автопокрышки автомобильные 18.00-25 ВФ-76 БМ БШК»).

Аналогичные споры с контролерами происходят, когда в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» фирмы указывают не описание выполненных работ, а пишут: «Выполнены работы по договору (акту)». По мнению финансистов, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету (см. письма Минфина РФ от 20 марта 2009 г. № 03-07-09/10 и от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02).

Спорить с чиновниками по этому вопросу трудно. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не позволяющие налоговой инспекции при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. А значит, если содержание счета-фактуры не позволяет определить, какие именно покупателю были переданы товары, оказаны услуги или выполнены работы, налоговики могут отказать в вычете НДС по такому документу. Подробно описывать выполненные работы или оказанные услуги при этом не обязательно. Достаточно указать, например: «Услуги по подбору персонала согласно приложению № 3 к договору № 21 от 3 апреля 2012 г.». В отношении товаров достаточно указать его общепринятое название, например «Туфли женские».

Поэтому, если вы не хотите доводить дело до суда, требуйте от своих поставщиков достоверного наименования отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Единица измерения товара

По Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137 в графах 2 и 2а этого документа следует указывать единицу измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное)), которую берут из Общероссийского классификатора единиц измерения (ОКЕИ). При отсутствии показателей в графах 2 и 2а ставится прочерк.

Отметим, что в настоящее время применяется Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 366.

Между тем, ошибки в счетах фактурах, не мешающие налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). По мнению финансистов, изложенном в письме от 8 сентября 2014 года № 03-07-09/44915, одной из таких ошибок может считаться некорректное указание единицы измерения, например, неверное сокращение единицы измерения (не такое, как в ОКЕИ): вместо «упак.» –«уп.», вместо «набор» – «наб.», вместо «компл.» - «кмп» или «ком.».

Таким образом, из упомянутого письма Минфина можно сделать вывод: несмотря на указание в графах 2 и 2а счетов-фактуры неточной единицы измерения товаров (работ, услуг, имущественного права), вычет НДС по такому документу возможен. Но при условии, что инспекторы могут определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав) и сумма НДС

В письме от 30 мая 2013 года № 03-07-09/19826 Минфин России напомнил, какие ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, не препятствующие инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

· продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· их стоимость;

· налоговую ставку;

· сумму НДС, предъявляемую покупателю.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма входного НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.

Дата оформления счета-фактуры

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав). При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении НДС инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Этот перечень не содержит ссылку на обязательное соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Иными словами, существенная ошибка оформления счетов-фактур, это неточность, препятствующая идентификации участников сделки, а также ошибка, вводящая в заблуждение налоговиков относительно самой облагаемой операции. Все остальные недочеты в счетах-фактурах несущественны, и они позволяют принять к вычету заявленный НДС.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует сроку, указанному в статье 168 Налогового кодекса, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в письме от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722. Чиновники подтвердили, что счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.

Кроме того, если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять. Такой вывод сделал ВАС РФ в определении от 16 января 2012 года № ВАС-17397/1. Судьи указали: поскольку налоговый период по НДС – квартал, то аванс, «закрытый» отгрузкой в этом же квартале, по итогам налогового периода предоплатой не является.

Как исправить счет-фактуру

Если счет-фактура составлен до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее – Постановление № 1137), то вносить в него исправления нужно по правилам пункта 29 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

Если счет-фактура составлен после вступления в силу Постановления № 1137, исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).

Корректировочный счет-фактура исправляется также путем составления нового экземпляра корректировочного счета-фактуры. При этом показатели строк 1 и 1б исходного документа переносят в исправленный без изменений, а в строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления.

Если в счет-фактуру нужно внести исправления после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то исправленный документ заполняется без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах.

Обратите внимание: исправлять счет-фактуру нужно, только если при его оформлении допущены ошибки, которые не позволяют налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму НДС.

Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа.

· Счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен. В этом случае в соответствующей книге (покупок или продаж) нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре.

· Счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен.

В этом случае продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ.

Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован. Исправленный документ он регистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Обратите внимание: если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы можете ее исправить. Налоговый кодекс не запрещает так поступать. Это подтверждает и арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).

Право на вычет НДС возникает в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур. Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель регистрирует его в книге покупок. Сумма НДС по такому документу принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен. Такова позиция Минфина России (письмо от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196). Кроме того, покупателю в такой ситуации придется представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот квартал, в котором в книгу покупок внесены изменения.

Однако арбитражные суды считают иначе. Президиум ВАС России признал, что НДС можно принять к вычету в том периоде, в котором такое право возникло. Период, в котором внесены в счет-фактуру исправления, в данном случае значения не имеет (постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07). Такие же выводы содержатся в более поздних актах федеральных арбитражных судов (например, постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. № КА-А40/10401-10).Таким образом,фирмы имеют шансы отстоять в арбитражном суде право на применение вычета НДС в более раннем периоде.

Но имейте в виду: в некоторых случаях судьи поддерживают позицию контролеров (например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А65-17164/2009, ФАС Московского округа от 25 сентября 2009 г. № КА-А40/9821-09).

Итак, с учетом всех рассмотренных ситуаций можно дать один универсальный совет.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок или неточностей попросите поставщика не вносить в него исправления, а заменить правильно заполненным с сохранением той же даты и номера. Особенно если ошибки касаются показателей, которые не отражены в книге покупок (например, адресов, данных о грузоотправителе и грузополучателе, подписей должностных лиц и т. д.).

Если же ошибки допущены в тех данных, которые уже зарегистрированы в книге покупок, и она ведется в электронном виде, то поправьте книгу задним числом. При этом оформлять дополнительный лист не нужно.

Бывают ситуации, когда исправить книгу покупок задним числом невозможно. Например, изменились числовые показатели за предыдущий квартал, а налоговая декларация по НДС уже сдана.

В этом случае нужно занести исправленный счет-фактуру в дополнительный лист книги покупок того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть сначала делается запись по аннулированию первоначального счета-фактуры и сразу же запись по регистрации исправленного.

Пример

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товара на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Выставляя счет-фактуру, бухгалтер «Актива» допустил техническую ошибку и указал общую стоимость отгруженных товаров в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.) вместо 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

На основании полученного счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись в книге покупок за III квартал и следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;