ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – НДС принят к вычету.

В ноябре бухгалтер АО «Актив» внес исправления в первоначальный счет-фактуру. Бухгалтер «Пассива» сторнировал вычет по НДС в сумме 3600 руб. в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Там же он зарегистрировал исправленный счет-фактуру и принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. в III квартале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – сторнирована неверная стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – сторнирован НДС по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – сторнирован НДС, принятый к вычету по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходована партия товаров по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – НДС по исправленному счету-фактуре принят к вычету

Бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал, заявив в ней право на вычет налога по исправленному счету-фактуре.

Фирмы имеют право оформлять корректировочные счета-фактуры при условии изменения стоимости или уточнения количества ранее отгруженных товаров. Однако в отношении технических ошибок эта норма не применяется.

Счет-фактура с НДС от неплательщика налога

Фирмы – плательщики НДС – стараются не приобретать товары (работы, услуги) у компаний, которые этот налог не платят. Например, у фирм, которые применяют УСН, ЕНВД, освобожденных от уплаты НДС, а также у плательщиков единого сельхозналога. Поскольку в этом случае «входной» НДС отсутствует.

Однако ради сохранения клиентов неплательщики НДС иногда выделяют налог в выставляемых счетах-фактурах.

Подробно о том, может ли покупатель принять к вычету предъявленный налог, смотрите ситуацию «Переход на УСН» → пункт «Учет НДС у покупателя».

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0%. Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса установлено, что основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС может быть ошибка в счете-фактуре, препятствующая налоговой инспекции при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку.

Значит, если в счете-фактуре указана ошибочная ставка налога, то налоговики откажут вам в вычете НДС.

На то, что безосновательно выставленная продавцом сумма НДС не подлежит вычету, указывается в письме Минфина РФ от 25 июля 2008 года № 03-07-08/187. Арбитражная практика придерживается такой же точки зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 г. № 14588/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А49-6023/2009, ФАС Московского округа от 14 января 2010 г. № КА-А40/14952-09, ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2014 г. № А44-1827/2013).

Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, получив от поставщика счет-фактуру, проверьте правильность указания в ней ставки НДС. Если она указана неправильно, попросите поставщика внести в счет-фактуру исправления.

Если НДС по счету-фактуре с ошибкой все же уплачен продавцу, его сумма подлежит возврату покупателю. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ (постановление от 9 апреля 2009 г. № 16318/08). Он применил положения статьи 1102 Гражданского кодекса. Указанная норма говорит об обязанности приобретателя возвратить потерпевшему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Предъявить требование о возврате излишне уплаченных сумм НДС своему контрагенту можно в течение трех лет со дня оплаты счета-фактуры, по которому применена неверная ставка налога (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 9657/10).

Покупка товара в магазине, оплата услуг через платежный терминал

На практике случаются ситуации, когда при оформлении покупки продавец не выдает счет-фактуру вообще. Это происходит, когда работники фирмы покупают в розничных магазинах товары за наличные подотчетные деньги. Как правило, покупатель получает лишь товарный чек и чек ККМ.

Можно ли в этом случае принять входной НДС к вычету?

Специалисты Минфина РФ считают, что нельзя, даже если в кассовом чеке сумма НДС выделена. Поскольку единственный документ, подтверждающий право на вычет, – счет-фактура, полученный от продавца (письма Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/252).

Имейте в виду: такие требования незаконны.

Ведь Налоговый кодекс предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования… по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы» (п. 7 ст. 168 НК РФ). Кроме того, как указано в определении Конституционного Суда РФ от 2 октября 2003 года № 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычета.

Другими словами, законодательство позволяет принять к вычету НДС по товарам, купленным в розничном магазине, и без счета-фактуры. Главное, чтобы сумма налога была выделена в кассовом и товарном чеках. Если сумма НДС в чеке не выделена, то воспользоваться вычетом по этому чеку будет невозможно, так как такой документ не подтверждает сумму предъявленного налогоплательщику налога (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2013 г. по делу № А56-4764/2013).

В 2008 году ВАС России подтвердил право на вычет НДС по кассовому чеку, заменяющему собой счет-фактуру (постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07). Тем не менее налоговые инспекторы при проведении выездных проверок продолжают отказывать в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры. Поэтому, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, можете поступить следующим образом.

Оформите на работника, делающего покупку за наличные, доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Этот документ подтверждает, что человек покупает товары не в личное пользование, а по поручению фирмы. Во многих крупных магазинах есть специальные договорные отделы, где представителю фирмы, купившему товары за наличные, выпишут счет-фактуру, накладную и приходный кассовый ордер. В таких документах НДС выделяют отдельной строкой, поэтому его можно принять к вычету.

Отметим, что финансисты отказывают налогоплательщикам в праве принять НДС к вычету не только при приобретении товаров за наличный расчет в магазине, но и при оплате услуг через платежные терминалы. Довод тот же: принять НДС к вычету можно только на основании счета-фактуры (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-11/17285). Между тем напомним, что в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» платежные терминалы должны содержать в своем составе контрольно-кассовую технику и обеспечивать в автоматическом режиме и выдачу кассовых чеков. Следовательно, налогоплательщик, имея кассовый чек, получает возможность воспользоваться вычетом по НДС.

Восстановление НДС

Напомним, что Налоговый кодекс требует восстановить НДС (который ранее был правомерно принят к вычету), когда товары (работы, услуги) приобретены фирмой, работающей на упрощенной системе налогообложения.