ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 80 000 руб. – начислен НДС при реализации детских игрушек;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 41 300 руб. (35 000 руб. + 35 000 руб. × 18%) – отражена выручка от реализации услуг по доставке;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 6300 руб. (35 000 руб. × 18%) – начислен НДС по транспортным услугам.

Вариант 2

По условиям договора доставка включается в продажную цену товара и не выделена в документах отдельной суммой. Тогда бухгалтерские проводки будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 918 500 руб. (800 000 руб. + 35 000 руб. + (800 000 руб. + 35 000 руб.) × 10%) – отражена выручка от продажи детских игрушек;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных игрушек;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 83 500 руб. (835 000 руб. × 10%) – начислен НДС при реализации детских игрушек.

В итоге платежи по НДС снизились на 2800 руб. (80 000 руб. + 6300 руб. – 83 500 руб.).

Налоговые вычеты

Вычет без реализации

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету «входной» НДС?

По мнению специалистов налогового и финансового ведомств, вычет применить можно. Это следует из писем Минфина России от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148, ФНС России от 7 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20687@ и от 28 февраля 2012 года № ЕД-3-3/631. Согласно этим письмам, отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем квартале не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.

Такая позиция согласуется с выводами, сделанными в постановлении Президиума ВАС России от 3 мая 2006 года № 14996/05. В этом документе указано, что нормами главы 21 Налогового кодекса зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), не установлена. Причем реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде условием применения налоговых вычетов не является.

Законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует, подтверждают также федеральные арбитражные суды. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2010 года № КА-А41/15381-09, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 года № А42-6090/ 2007, Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 года № Ф04-123/2008(804-А70-14).

Во избежание налоговых споров по вопросу применения вычетов НДС в случае отсутствия в периоде налоговой базы Минфин России в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 рекомендует руководствоваться упомянутым выше постановлением Президиума ВАС РФ. А письмом от 7 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20687@ ФНС России направила данное письмо финансового ведомства для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.

Таким образом, принять НДС к вычету можно при выполнении следующих условий (ст. 171 и 172 НК РФ):

· у организации имеются счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

· товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (у организации также имеются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт принятия их на учет);

· при ввозе товаров на таможенную территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, имеются расчетные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС при ввозе товаров;

· товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для совершения операций, облагаемых НДС.

Если у организации в истекшем квартале, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют облагаемые операции, то она вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг).

В упомянутом выше письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 Минфин России порекомендовал налоговикам обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы. Поскольку в данной ситуации возможны злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков.

Это значит, что налоговая инспекция может попросить налогоплательщика дать дополнительные разъяснения и объяснения своей текущей хозяйственной ситуации. О праве налоговиков проверить в ходе камеральной налоговой проверки обоснованность суммы налога, заявленной в декларации к возмещению, говорится в статье 176 Налогового кодекса.

Если плательщик НДС не заявит вычет по налогу в периоде, когда налоговая база равна нулю, но воспользуется вычетом в тех кварталах, в которых налоговая база возникла, инспекторы не могут отказать ему в таком вычете. На это также указывают финансисты в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148.

Счет-фактура

В большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169.

В то же время налоговики не могут отказать в вычете НДС по счету-фактуре с ошибками, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса.

Рассмотрим ниже, какие ошибки в счетах-фактурах приведут к отказу в вычете, а какие – нет.