Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН

Если фирма накануне перехода на УСН произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника, ей не придется восстанавливать НДС.

Для этого реорганизуемая компания должна передать выделившейся фирме собственное имущество. Такая передача реализацией не является (п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, и не подлежит обложению НДС (письмо Минфина РФ от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135).

Кроме того, входной налог по этому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Вновь созданная фирма имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение пяти дней после постановки на учет в налоговой инспекции. Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса в этом случае компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Однако передачу имущества реорганизуемой компании, как было указано выше, НДС не облагают. Поэтому входного налога у выделившейся фирмы нет. Налоговым вычетом она также не пользовалась. И более того, при реорганизации в форме выделения обязанность по уплате налогов правопреемник не наследует (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Следовательно, восстанавливать НДС по имуществу, полученному при реорганизации, вновь созданная фирма не должна.

Обратите внимание: в целях безопасности старая фирма должна вести хозяйственную деятельность еще какое-то время после выделения новой. Поскольку при таком способе реорганизации не заменяют одну компанию другой, а из одной создают несколько.

Имейте в виду: реорганизацию в форме выделения необходимо убедительно обосновать перед налоговой инспекцией. То есть доказать, что подобная мера вызвана, к примеру, разделом компании между собственниками. Или направлена на привлечение клиентов из других регионов, что приведет к повышению эффективности производства и росту прибыли. В противном случае такая схема может вызвать подозрения у контролеров. Они могут посчитать, что ваша фирма уклоняется от восстановления НДС, и доначислят вам налог.

Переход на УСН

Перейдя на упрощенную систему налогообложения, вы не будете платить НДС с реализации. Но одновременно потеряете право на вычет входного налога.

Поэтому, прежде чем переходить на «упрощенку», определите, насколько выгодно для вас не платить НДС. Ведь освобождение от налога не всегда является преимуществом. Например, фирмы, которые платят НДС, заинтересованы в том, чтобы зачесть входной налог из бюджета. Но приобретая товары (работы, услуги) у «упрощенца», они лишатся этой возможности. Ведь «упрощенцы» не платят НДС и не выставляют покупателям счета-фактуры. Поэтому в числе ваших потенциальных покупателей такие компании вряд ли окажутся. Выгоднее всего применять упрощенную систему тем, кто торгует в розницу. Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто тоже работает на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Тем не менее Налоговый кодекс не запрещает фирмам и предпринимателям, применяющим УСН, оформлять счета-фактуры. Как правило, «упрощенцы» идут на это, чтобы не потерять покупателя на общей системе налогообложения. Поскольку ему важно принять входной НДС с покупки к вычету. Однако учет такого НДС отличается некоторыми особенностями.

Учет НДС у продавца-«упрощенца»

Если вы случайно или намеренно выставили своему контрагенту счет-фактуру или универсальный передаточный документ с выделенным НДС, то обязаны заплатить его в бюджет. Так сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Кроме того, всю сумму оплаты, которую перечислит покупатель, вместе с налогом нужно учесть в доходах. То есть НДС, начисленный с реализации, придется обложить еще и единым налогом. Так считают финансисты и специалисты налоговой службы (письма Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46, МНС РФ от 15 сентября 2003 г. № 22-1-14/2021-АЖ397).

Казалось бы, фирмам, определяющим единый налог с доходов за минусом расходов, это ничем не грозит. Ведь если уплаченный НДС включить в расходы, то фирма в бюджет ничего не переплатит. Однако так поступать не разрешает Минфин России (письма от 13 марта 2008 г. № 03-11-04/2/51, от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61). Финансисты настаивают, что включать в расходы можно только те налоги, от которых «упрощенец» не освобожден.

Судебная практика сложилась также не в пользу налогоплательщиков. Судьи прямо указывают, что НДС, выделенный в счетах-фактурах фирмой, применяющей УСН, и уплаченный ею в бюджет, в расходах не учитывают (постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. № А64-2974/04-15).

С этим утверждением можно поспорить. Ведь доход – это экономическая выгода налогоплательщика (ст. 41 НК РФ). А налог, выделенный в счете-фактуре, фирма платит в бюджет. Поэтому сумму НДС нельзя считать доходом.

Но имейте в виду: такую точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Учет НДС у покупателя

Если покупатель получил от продавца-«упрощенца» счет-фактуру или универсальный передаточный документ с выделенным НДС, то принять к вычету этот налог он не может. Поскольку вычету подлежит только НДС, предъявленный продавцом – плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168, п. 2 cт. 171 НК РФ). Такие разъяснения дает Минфин России в своем письме от 29 ноября 2010 года № 03-07-11/456.

Однако подобное утверждение финансистов является спорным. Тем более что в своем более раннем письме от 11 июля 2005 года № 03-04-11/149 специалисты Минфина сделали иной вывод – подобный вычет правомерен. Судьи также встают на сторону налогоплательщиков. Они особо подчеркивают, что Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

Даже если счет-фактуру с выделенной суммой налога выставил поставщик, применяющий УСН, заявить вычет по НДС на основании этого счета-фактуры покупатель вправе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 29 марта 2016 г. № 460-О.

Конституционный Суд рассудил так. Возмещение покупателем НДС по счету-фактуре, выставленному продавцом-«упрощенцем», не наносит вреда бюджету, если поставщик уплатил заявленную сумму. Так что теперь, если в отношении заявленного вычета НДС по счету-фактуре поставщика-«упрощенца» возникнет спор с налоговой инспекцией, есть вероятность получить поддержку в суде.

Иными словами, если покупатель получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог можно принять к вычету в общеустановленном порядке (см. постановления ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. № КА-А40/4436-11, Поволжского округа от 31 мая 2011 г. по делу № А72-6550/2010).

Следовательно, если поставщик-«упрощенец» выставит вам счет-фактуру с НДС и вы примете его к вычету, то у вас есть все шансы отстоять свою позицию в споре с налоговыми инспекторами.

Тем не менее, чтобы не потерять клиентов на общей системе налогообложения и сэкономить на уплате НДС, можно поступать по-другому. Рассмотрим на примерах несколько вариантов взаимовыгодного сотрудничества.

Снижение стоимости товаров

Договоритесь с покупателем, что вы будете продавать ему товары без НДС, зато дешевле на сумму налога (на 10 или 18%). Тогда ваш партнер на общей системе налогообложения ничего не потеряет, а у вас не будет проблем с НДС.

Если же ваши покупатели сами применяют спецрежим или освобождены от уплаты НДС, то «уценивать» товары вам не придется.

Пример

ООО «Альфа», применяющая УСН, торгует оптом офисной мебелью по цене 118 000 руб. (без НДС) за комплект.

Допустим, в текущем месяце «Альфа» продала:

· комплект мебели АО «Бета», работающему на общей системе налогообложения;

· комплект мебели фирме «Гамма», которая работает на УСН и платит единый налог с доходов за вычетом расходов.

В итоге «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. и не сможет принять к вычету НДС.

«Гамма» учтет в расходах 118 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).

Поэтому, чтобы удержать «Бету» в числе постоянных покупателей, «Альфа» в следующий раз продала ей такой же комплект мебели, но по цене 100 000 руб. (без НДС).

В итоге АО «Бета» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 100 000 руб. (как если бы купила мебель у фирмы – плательщика НДС).