ДЕБЕТ 58 СУБСЧЕТ «ПАИ И АКЦИИ» КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – отражена задолженность по взносу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В ЭКСПЛУАТАЦИИ»

– 800 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

– 800 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему складу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена передача склада в уставный капитал «Пассива» в оценке, согласованной участниками.

в апреле

ДЕБЕТ 58 СУБСЧЕТ «ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОЛИ» КРЕДИТ 58 «ПАИ И АКЦИИ»

– 200 000 руб. – отражено право на получение доли «Актива» в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена задолженность «Пассива» по выплате «Активу» его стоимости доли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 СУБСЧЕТ «ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОЛИ»

– 200 000 руб. – списано право на получение доли в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – поступили деньги в оплату доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

«Уставной» схемой лучше не пользоваться часто. Ведь она вполне может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Она посчитает, что ваша фирма уклоняется от уплаты НДС. Как правило, такой способ используют при продаже дорогого имущества один, максимум – два раза за весь период деятельности.

Кроме того, между фирмами – участниками сделки – желательны доверительные отношения. Покупатель должен быть уверен в том, что продавец после регистрации изменений в учредительных документах покинет состав участников. Для этого одновременно с переоформлением уставных документов о входе в состав учредителей нужно подписать бумаги о выходе. Тогда оба участника сделки получат желаемый результат: покупатель – товар, а продавец – налоговую экономию при продаже этого товара.

Обратите внимание: зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС при условии, что аналоги такого оборудования не производят в России (пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Подробно об особенностях ввоза «уставного» оборудования смотрите ситуацию «Импортные операции» → пункт «Когда фирма может не платить НДС при импорте».

Оформляем часть оплаты как неустойку

Покупатели иногда нарушают или не вовремя выполняют условия контракта. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре.

Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» налоговики и включали неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.

Однако судьи с такой позицией не согласны. Интересно, что они основываются на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса, только трактуют ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Она выплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС России в постановлении от 5 февраля 2008 года № 11144/07 и определении от 10 сентября 2007 года № 10714/07.

Поскольку теперь судебная поддержка фирме обеспечена, можете не начислять НДС на полученные от покупателей неустойки.

Исходя из этого часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора. Конечно же, заранее предусмотрев размер штрафа в контракте. На эту сумму фирма не начислит НДС, что позволит вывести из-под налогообложения часть выручки.

Такой способ налоговой экономии выгодно использовать для крупных договоров. К тому же в целях безопасности применять его стоит нечасто.

Когда НДС платить не нужно

Довольно часто работодатели покупают для своих сотрудников продукты питания: кофе, чай, сахар и т. п. Нередко купленные продукты фирмы используют на представительские расходы, например, для приема клиентов и сотрудников других компаний. Чтобы не оформлять многочисленные бумаги по представительским расходам (сметы, отчеты), фирма может списать продукты за счет чистой прибыли. С одной стороны, безвозмездную передачу товаров на территории России облагают НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С другой стороны, работодатель обязан обеспечить работнику нормальные условия труда в соответствии с законодательством или условиями коллективного договора. То есть передача не такая уж безвозмездная. Минфин России в письме от 16 июня 2005 года № 03-04-11/132 разъясняет, что подобные затраты являются расходами на собственные нужды фирмы, не связанными с производством и реализацией. Поэтому расходы на покупку товаров для сотрудников за счет чистой прибыли фирмы НДС не облагают. Ведь налог возникает только тогда, когда товары переданы одним структурным подразделением другому, чего в данном случае не происходит. Следовательно, начислять НДС фирма не должна.

Существует и положительная судебная практика по этому вопросу (постановления ФАС Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2, ФАС Московского округа от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05).

Обратите внимание: на стоимость товаров, передаваемых конкретным сотрудникам в собственность (например, подарков) нужно начислить НДС. При этом налог, уплаченный при покупке этих товаров, принимают к вычету.

Покупная цена таких товаров, как правило, равна их рыночной цене, по которой товары безвозмездно передаются сотрудникам. Соответственно, входной НДС равен налогу, начисленному при безвозмездной передаче. То есть и в этом случае уплаты НДС в бюджет не происходит.

Пример

Руководство компании решило поощрить отличившихся работников ценными подарками. Для этого на оптовой фирме по безналичному расчету было приобретено 10 телевизоров на общую сумму 118 000 руб.

Цена каждого телевизора – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). Входной НДС, уплаченный при приобретении телевизоров, на основании счета-фактуры продавца можно принять к вычету.

В этом же квартале все купленные телевизоры были безвозмездно переданы работникам. На стоимость безвозмездно переданной техники нужно начислить НДС. Предположим, цена приобретенных телевизоров соответствует рыночной.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) × 10 шт.) – оприходованы телевизоры (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. (1800 руб. × 10 шт.) – учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 100 000 руб. (10 000 руб. × 10 шт.) – списана себестоимость телевизоров, переданных безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет

По окончании квартала фирма не должна перечислять НДС в бюджет.