Достаточность и соответствие аудиторских доказательств.

Достаточность – это показатель количества аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от: Оценки внутреннего аудитора по рискам (чем выше оцениваемые риски, тем, скорее всего, больше потребуется аудиторских доказательств); Качества таких аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше потребуется аудиторских доказательств). Однако получение большего количества аудиторских доказательств может не компенсировать их плохое качество.

Соответствие – это показатель качества аудиторских доказательств, т.е. их уместность и надежность для получения выводов, на которых основывается отчет по заданию. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и характера, а также от обстоятельств, в которых они были получены.

Понятия достаточности и соответствия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов контроля и процедур по существу. Достаточность относится к количеству аудиторских доказательств, соответствие относится к качеству аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретным утверждениям и достоверности. Как правило, аудитор больше располагает аудиторскими доказательствами убедительного характера, чем заключительного и, зачастую, собирает аудиторские доказательства из различных источников или источников различного характера для подтверждения одного и того же утверждения.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю доступную информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, классов хозяйственных операций или контроля могут быть получены с помощью суждений или методов статистической выборки.

На суждение аудитора о достаточности и соответствии аудиторских доказательств влияют следующие факторы:

1) оценка аудитором характера и уровня неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов хозяйственных операций;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска внутреннего контроля;

3) существенность проверяемой статьи;

4) опыт, приобретенный во время проведения предыдущих аудитов;

5) результаты аудиторских процедур, включая мошенничество и ошибки, которые могли быть обнаружены;

6) источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств на основе проведения тестов контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и соответствие аудиторских доказательств для подтверждения оцененного ранее уровня риска внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства в отношении отдельных статей финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства-это информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторский отчет. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы, бухгалтерские записи, а также информацию издругих источников. Их достаточность и соответственность предусмотрены МСА-500«Аудиторское доказательство». Его целью является установление стандартов и предоставление аудитору руководства в отношении количества и качества доказательств, получаемых при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения доказательств. Аудитору нужно получитьдоказательства для формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторский отчет. Для этого необходимо провести тесты контроля (тесты на соответствие).Это тесты, выполняемые с целью получения доказательств того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективно организованы и функционируют в соответствии с действующимзаконодательством.Процедуры по существу(тесты на существенность)этотесты,выполняемые с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Тесты на существен­ность делятся на 2 вида:а)детальные тесты операций и сальдо счетов;б)аналитические процедуры.При этом сначала нужно выполнить тесты на соответствие, а затем тесты на существенность.Понятиядостаточности и соответственности применяются к аудиторским доказательствам, полученным как в результате тестов контроля, так и процедур по существу. Достаточность-это количественная мера доказательств,асоответственность-это качественная мера доказательств.В некоторых случаях может возникнуть необходимость получения аудиторских доказательств для получения достоверности конкретных статей отдельных форм финансовой отчетности или отдельных счетов бухгалтерского учета. Эти ситуации предусмотрены МСА-501«Аудиторское доказательство–дополнительные вопросы,касающиеся конкретных статей». Его целью является установление стандартов и предоставление аудитору руководства, дополняющего МСА-500 «Аудиторское доказательство» в отношении конкретных сумм финансовой отчетности и прочих раскрытий. Применение МСА-501 поможет аудитору получить доказательства в отношении сумм некоторых активов финансовой отчетности.МСА-501 состоит из 5 разделов:-присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;-подтверждение сальдо дебиторской задолженности;-запрос, касающийся судебных дел и претензий;-оценка и раскрытие долгосрочных инвестиций;-информация по сегменту.