Источники информации о бизнесе клиента. Значение понимания бизнеса клиента в аудите.

О принятия обязательства аудитору необходимо собрать предварительные сведения об отрасли, праве собственности, руководстве и деятельности субъекта, на котором предполагается провести аудит, и взвесить, можно ли достигнуть уровня знания бизнеса клиента, требуемого для проведения аудита.

В качестве основных источников получения информации о бизнесе клиента названы:
♠ предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;
♠ беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, другими аудиторами, юристами, консультантами, компетентными людьми – отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и конкурентами;
♠ публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нормативные акты;
♠ документы, подготовленные субъектом;
♠ посещение производственных помещений и административных зданий субъекта;
♠ документы, подготовленные субъектом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные органам регулирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы и т. д.).

Полученные знания о бизнесе клиента необходимы для:
- получения общих знаний экономики и отрасли — сферы функционирования субъекта, рассмотрения коммерческих рисков и действий руководства в связи с таковыми;
- выявления и понимания событий, операций и методов работы клиента;
- оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля, определения характера, сроков и объема аудиторских процедур и разработки общего плана аудита и программы аудита;
- определения уровня существенности и оценки того, насколько выбранный уровень существенности остается адекватным;
- сбора аудиторских доказательств для определения их соответствия и установления достоверности соответствующих утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности;
- анализа заявлений руководства и оценочных значений, установления связанных сторон и их хозяйственных операций, выявления противоречивой информации (например, противоречивых заявлений), наведения справок и оценки обоснованности ответов;
- определения областей, где могут потребоваться специальные аудиторский анализ и навыки;
- выявления необычных обстоятельств (например, мошенничества, несоблюдения законов и нормативных актов, неожиданной взаимосвязи статистических и операционных данных с отражаемыми в учете данными о финансовых результатах);
- анализа соответствия учетной политики и сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.

Уровни существенности и аудиторский риск.

В соответствии с международным стандартом аудита понятие «существенность» определяется следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности».

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует об­ратная взаимосвязь. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудитор­ский риск и наоборот. Если, к примеру, уровень существенности низкий, ау­диторский риск увеличивается, и аудитор может компенсировать это либо по­средством проведения дополнительных, контрольных тестов с целью сниже­ния уровня контрольного риска (риска недостаточности контрольных проце­дур), либо посредством увеличения процедур проверки на существенность с целью снижения риска не обнаружения.

Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже установленного, аудиторский риск повышается. В таких случаях аудитору следует компенсировать данное одним из следующего: снизить оцененный уровень риска внутреннего контроля там, где это возможно, и подкрепить сниженный уровень посредством выполнения расширенных или дополнительных тестов контроля; снизить риск не обнаружения путем изменения характера, сроков и объема запланированных процедур по существу.

Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут быть существенными, ему необходимо рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска путем расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства субъекта внесения поправок в финансовую отчетность. В любом случае, ру­ководство субъекта может согласиться внести поправки в финансовую от­четность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство субъекта отказывается вносить поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод, что неисправленные искажения в со­вокупности не являются существенными, аудитору следует рассмотреть во­прос о соответствующей модификации аудиторского отчета.

Если неисправленные искажения, выявленные аудитором в совокупно­сти приближаются к уровню существенности, аудитору необходимо рас­смотреть вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматривае­мые вместе с неисправленными искажениями в совокупности, могут превы­сить уровень существенности.

Следовательно, как только неисправленные искажения в совокупности приближаются к уровню существенности, аудитор будет рассматривать вопрос о снижении риска путем выполнения дополни­тельных аудиторских процедур или требовать от руководства субъекта вне­сения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

Уровень существенности - предельное значение ошибки финансовой от­четности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При на­хождении абсолютного значения уровня существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность от­четности клиента, подлежащей аудиту, и далее называются базовыми пока­зателями финансовой отчетности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей:

- числовых значений счетов бухгалтерского учета;

- статей баланса;

- показателей финансовой отчетности.