Процедуры, указывающие на возможность наличия мошенничества или ошибки.

В соответствии с МСА 315 для получения знания о субъекте и его среде, включая его внутренний контроль, аудитор должен выполнить процедуры по оценке риска. При этом аудитор должен выполнить следующие процедуры для получения информации, используемой для выявления рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством:

(а) Опросить руководство, лиц, наделенных руководящими полномочиями, и другие лица в рамках субъекта и получить знание том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, осуществляют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества, и также о внутреннем контроле, установленном руководством для смягчения этих рисков.

(б) Рассмотреть возможность существования одного или нескольких факторов риска мошенничества.

(в) Рассмотреть необычные или неожиданные отношения, которые были выявлены при выполнении аналитических процедур.

(г) Рассмотреть прочую информацию, которая может быть полезна при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.

Представление отчета о факте мошенничества или ошибки.

Аудитор должен отразить в аудиторской документации:

(a) аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем выполненных дополнительных аудиторских процедур;

(b) связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок;

(c) соответствующие результаты этих аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны.

Если аудитор планирует использовать полученные в ходе предшествующих аудиторских заданий аудиторские доказательства операционной эффективности средств контроля, он должен включить в аудиторскую документацию свои выводы относительно того, что он полагается на средства контроля, которые тестировались в ходе предшествующего аудита.

Аудиторская документация должна содержать доказательства того, что финансовая отчетность сверена с лежащими в ее основе данными бухгалтерского учета

Если аудитор: (a) на основании полученных аудиторских доказательств делает вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения, или (b) не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений, он должен модифицировать мнение в аудиторском заключении

Аудиторское заключение должно содержать описание аудита с указанием на то, что выбор процедур зависит от суждения аудитора и включает оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибки.

Условия и события, повышающие риск мошенничества или ошибки.

Условия или события, которые увеличивают риск мошенничества и ошибки клиента, делятся на несколько групп.
1. Целостность или компетентность управленческого персонала: значительное и долгосрочное не доукомплектование учетного персонала; недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля; частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.
2. Нетипичные влияния в рамках предприятия: отрасль переживает кризис, возможность банкротства предприятия возрастает; предприятие имеет значительные вложения в отраслях, которые переживают кризис; предприятие в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшой группы заказчиков; на бухгалтерский персонал осуществляли давление с целью составления финансовой отчетности в короткие сроки.
3. Необычные операции: необычные соглашения, в особенности в конце года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; платежи за услуги (в частности адвокатам, консультантам и др.), которые не отвечают количеству и качеству предоставленных услуг.
4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств через: неадекватность записей (неполные файлы, лишние исправления в книгах и счетах, неотраженные в учете операции); неадекватность документального оформления операций, отсутствие подтверждающих документов и изменение документов (особенно если это относится к нетипичным операциям); разница между учетными записями и подтверждениями третьей стороны; противоречивые аудиторские доказательства и изменения, которые имеют существенное влияние на информацию относительно показателей финансово-хозяйственной деятельности; неточные или необоснованые ответы руководства предприятия на вопросы аудитора.
Мошенничество чаще направлено на объекты, которые являются потенциальными объектами хищений. Поэтому аудиторам необходимо обратить особое внимание на возможность хищения денежных средств с использованием компьютера, материальных средств с высокой стоимостью, высоколиквидных, т.е. средств, которые могут быть легко превращены в деньги (например, ценные бумаги).