| № п/п
| Факт хозяйственной жизни
| Дебет
| Кредит
| Первичный документ
|
| 1
| Формирование фактической стоимости при выполнении одной работы, оказании одной услуги в части затрат, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг (прямые затраты).
|
|
|
|
| 1.1
| Списание материальных запасов, непосредственно используемых при оказании конкретной услуги, выполнении работы:
-выбытие израсходованных материальных запасов,
-списание потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов.
В состав прямых материальных затрат включаются:
- медикаменты,
- продукты питания,
-мягкий инвентарь,
-иные материальные запасы, непосредственно потребляемые в процессе оказания услуг, работ.
| ХХ ХХ 0000000000 244
4 109 60 272
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 105 ХХ 440 "Материальные запасы"
| Первичные учетные документы по соответствующей операции и объекту учета.
Например,:
Меню-требование на выдачу продуктов питания ( ф.0504202),
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210),
Отчет по медикаментам с приложенными первичными документами на отпуск, списание медикаментов,
- и др.
При этом указание в первичном документе на услугу, работу (реестровый номер согласно базового (отраслевого) перечня государственных услуг, работ) с которой связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 1.2
| Увеличение задолженности по принятым обязательствам в сумме оказанных услуг, выполненных работ, непосредственно используемых при оказании услуг, выполнении работ.
В состав прямых затрат могут включаться:
- транспортные услуги по перевозке обслуживаемых получателей социальных услуг,
- медицинские услуги в отношении обслуживаемых получателей услуг,
-иные услуги, работы сторонних организаций, непосредственно связанные с оказанием услуг, работ в рамках государственного задания.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Отражаются на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору.
При этом указание в первичном документе на услугу, работу (реестровый номер согласно ведомственного (базового) перечня государственных услуг, работ) с которой связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 1.3.
| Начисление зарплаты персоналу, непосредственно занятому при оказании услуг, выполнении работ в случае если данный основной персонал занят в оказании только одной конкретной государственной услуги, работы.
Например: основной персонал отделения «ХХХ» занятый в оказании только одной государственной услуге.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 2ХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Расчетная ведомость (0504402).
Табель учета использования рабочего времени (ф.0504421).
При этом указание в первичном документе на услугу, работу (реестровый номер согласно ведомственного (базового) перечня государственных услуг, работ) с которой связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 1.4
| Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на зарплату персоналу, непосредственно занятому при оказании услуг, выполнении работ в случае если данный основной персонал занят в оказании только одной конкретной государственной услуги, работы.
Например: основной персонал отделения «ХХХ» занятый в оказании только одной государственной услуге.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 303 ХХ 730
| Бухгалтерская справка с приложенным «Сводом отчислений и начислений за месяц».
При этом указание в первичном документе на услугу, работу (реестровый номер согласно ведомственного (базового) перечня государственных услуг, работ) с которой связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 2
| Принятие к бухгалтерскому учету НАКЛАДНЫХ расходов учреждения.
|
|
|
|
| 2.1
| Списание материальных запасов, непосредственно используемых при оказании НЕСКОЛЬКИХ услуг, выполнении НЕСКОЛЬКИХ работ одновременно:
-выбытие израсходованных материальных запасов,
-списание потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов.
Счет 109 70 используется в случае отпуска материальных ценностей на нужды отделения, подразделения учреждения, занятого в выполнении нескольких услуг, работ и в случае невозможности отнесения материальных расходов на конкретную услуги, работу сразу в момент возникновения.
В состав прямых материальных затрат включаются:
- медикаменты,
- продукты питания,
-мягкий инвентарь,
-иные материальные запасы, непосредственно потребляемые в процессе оказания услуг, работ.
| ХХ ХХ 0000000000 244
4 109 70 272
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 105 ХХ 440 "Материальные запасы"
| Первичные учетные документы по соответствующей операции и объекту учета.
Например:
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202),
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210),
Отчет по медикаментам с приложенными первичными документами на отпуск, списание медикаментов,
- и др.
При этом указание в первичном документе на услуги, работы (перечень реестровых номеров государственных услуг, работ)с которыми связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 2.2
| Увеличение задолженности по принятым обязательствам в сумме оказанных услуг, выполненных работ, непосредственно используемых при оказании услуг, выполнении работ.
Счет 109 70 используется в случае выполнения работ, оказания услуг поставщиками на нужды отделения, подразделения учреждения, занятого в выполнении нескольких услуг, работ и в случае невозможности отнесения расходов на конкретную услуги, работу сразу в момент возникновения.
В состав прямых затрат могут включаться:
- транспортные услуги по перевозке обслуживаемых получателей социальных услуг,
- медицинские услуги в отношении обслуживаемых получателей услуг,
-иные услуги, работы сторонних организаций, непосредственно связанные с оказанием услуг, работ в рамках государственного задания.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 70 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Отражаются на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору.
При этом указание в первичном документе на услуги, работы (перечень реестровых номеров государственных услуг, работ)с которыми связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 2.3.
| Начисление зарплаты персоналу отделения (подразделения) учреждения в случае если в данном отделении (подразделении) учреждения оказывается несколько услуг одновременно.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 70 2ХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Расчетная ведомость (0504402).
Табель учета использования рабочего времени (ф.0504421).
При этом указание в первичном документе на услуги, работы (перечень реестровых номеров государственных услуг, работ)с которыми связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 2.4
| Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на зарплату персоналу отделения (подразделения) учреждения в случае если в данном отделении (подразделении) учреждения оказывается несколько услуг одновременно.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 70 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 303 ХХ 730
| Бухгалтерская справка с приложенным «Сводом отчислений и начислений за месяц».
При этом указание в первичном документе на услуги, работы (перечень реестровых номеров государственных услуг, работ)с которыми связаны понесенные расходы ОБЯЗАТЕЛЬНО.
|
| 3
| Принятие к бухгалтерскому учету ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ учреждения.
|
|
|
|
| 3.1
| Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества в случае если данные расходы включены в нормативные затраты Учредителем.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 271
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 101 ХХ 410 "Основные средства"
Увеличение по з/с 21
"Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"
| Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
|
| 3.2
| Списание материальных запасов:
-выбытие израсходованных материальных запасов,
-списание потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов,
-списание пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды,
-передача материальных запасов подрядчику для проведения строительных, ремонтных и иных работ из материалов заказчика,
-передача материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей.
| ХХ ХХ 0000000000 244
4 109 80 272
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 105 ХХ 440 "Материальные запасы"
Увеличение з/с 27
"Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (только в части передачи материальных запасов работникам (сотрудникам) в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей).
| Первичные учетные документы по соответствующей операции и объекту учета.
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.3
| Операции по уменьшению расчетов с подотчетными лицами - принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 208 ХХ 660
| Авансовый отчет (ф. 0504049) с приложенными к нему оправдательными документами.
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.4
| Увеличение задолженности по принятым обязательствам в сумме полученных по государственному договору (контракту) на нужды учреждения материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Отражаются на основании документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по договору.
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.5
| Начисление зарплаты персоналу, относящемуся к административно-управленческому, вспомогательному персоналу занятому в выполнении государственного задания.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 2ХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| Расчетно-платежная ведомость (0504401),
Расчетная ведомость (0504402).
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.6
| Начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование с зарплаты персонала, относящегося к административно-управленческому, вспомогательному персоналу занятому в выполнении государственного задания.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 303 ХХ 730
| Бухгалтерская справка с приложенным «Сводом отчислений и начислений за месяц».
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.7
| Начисленные суммы иных налогов, сборов, обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 303 ХХ 730
| Бухгалтерская справка (ф.0504833)
|
| 3.8
| Отнесение расходов учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 50 ХХХ
| Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
Указание в первичном документе на деятельность, связанную с выполнением государственного задания ОБЯЗАТЕЛЬНО, при этом реестровые номера государственных услуг не указываются.
Рекомендуем в первичных документах дополнительноприводить запись «Административно управленческие расходы, связанные с выполнением государственного задания» либо иную формулировку, указывающую на цель расходов – выполнение государственного задания.
|
| 3.9
| Формирование резервов предстоящих расходов на:
· оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время),
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации,
· по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы) (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги).
Рекомендуем начислять резерв по отпускам с периодичностью ежеквартально (ежемесячно), в целом по учреждению, в разрезе источников финансового обеспечения.
При этом справка отдела кадров для целей исчисления резерва представляется в бухгалтерию учреждения в разрезе конкретных работников.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 60 ХХХ
| Приказами по учету не закреплён конкретный первичный документ.
Учреждение самостоятельно принимает решение и закрепляет в учетной политике.
Рекомендуем использовать бухгалтерскую справку (ф.0504833) с приложенным расчетом суммы доначисления резерва на отчетную дату.
|
| 4
| Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения НАКЛАДНЫХ расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 70 ХХХ
| Бухгалтерская справка
(ф. 0504833)
с приложением расчета распределения.
|
| 5
| Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| Бухгалтерская справка
(ф. 0504833)
с приложением расчета распределения.
|
| 5.1
| Списание ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) не формирующих производственную себестоимость оказываемой услуги
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 10 130
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 80 ХХХ
| Бухгалтерская справка
(ф. 0504833)
|
| 6
| Отнесение себестоимости выполненных учреждением работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения от оказания работ, услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания
за отчетный период (месяц)
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 10 130
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 109 60 ХХХ
| Бухгалтерская справка (ф. 0504833.
|
| 7
| Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов (при условии закрепления данного счета для начисления амортизации в Учетной политике).
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 401 20 271
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 104 ХХ 410 "Амортизация"
| Бухгалтерская справка (ф.0504833) с приложением Ведомости начисления амортизации.
|
| 8
| Отражение расходов учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов.
Например:
· со страхование имущества, гражданской ответственности;
· выплата отпускных;
· приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
· иные аналогичные расходы.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 50 ХХХ
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 302 ХХ 730
| На основании первичных учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета.
|
| 9
| Начисление расходов НЕ ФОРМИРУЮЩИХ себестоимость работ, услуг, оказываемых учреждением в рамках государственного (муниципального) задания.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 20 2ХХ
(4 401 20 262,
4 401 20 263,
4 401 20 273,
4 401 20 290)
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 208 ХХ 660 "Расчеты с подотчетными лицами"
(020862660, 020863660, 020891660),
ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4302 ХХ 730 "Расчеты по принятым обязательствам"
(4 302 62 730,
4 302 63 730,
4 302 91 730);
ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 303 ХХ 730
"Расчеты по платежам в бюджеты"
(430302730, 430305730, 430306730 - 430308730, 430310730 - 430313730)
| Первичные (сводные) учетные документы по соответствующим операциям и объектам учета
|
| 10
| Отражение в учете чрезвычайных расходов, НЕ ФОРМИРУЮЩИХ себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг
|
|
|
|
| 10.1
| Списание суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию.
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
| ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 206 ХХ 660 "Расчеты по выданным авансам",
ХХ ХХ 0000000000 ХХХ
4 208 ХХ 660 "Расчеты с подотчетными лицами"
Увеличение на з/с 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";
| Бухгалтерская справка (ф. 0504833)
|
| 10.2
| Отнесение на уменьшение финансового результата балансовой стоимости непроизведенного актива, остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийных бедствий и т.д.).
| ХХ ХХ 0000000000 000
4 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
| ХХ ХХ 0000000000 000 4 100 ХХ ХХХ "Нефинансовые активы"
| Соответствующий Акт о списании.
|
1. Резерв на предстоящую выплату отпускных и компенсаций при увольнении (Письмо Минфина России от 20.06.2016 N 02-07-10/36122);
2. Резерв по возможному погашению претензионных требований и исков (Письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392);
И еще одним резервом, по нашему мнению, должен быть резерв предстоящих платежей по энергосберегающим контрактам при условии рассрочки платежа, поскольку в данном случае выполняются все условия необходимости создания резерва – необходимость равномерного распределения расходов и необходимость отразить обязательство, возникшее в силу заключенного контракта.
Инвентаризация резервов проводится с целью проверки соответствия остатка резерва по данным бюджетного учета и расчетных показателей требуемого объема резерва. При этом, если сумм резерва по данным учета недостаточно, резерв доначисляют, в противном случае – сторнируют.
В учреждении принята методика начисления резерва на предстоящую выплату отпускных отдельно по каждому сотруднику с периодичностью 1 раз в месяц.
По данным бюджетного учета остаток резерва по состоянию на 31 декабря 2017 года равен 137 500 руб.
Кадровой службой учреждения поданы сведения о неиспользованных отпусках сотрудников:
В бюджетном учете бухгалтер сторнировал сумму резерва до расчетной величины, дата операции – 31 декабря 2017 г.
[1] Последними редакциями Инструкций по учету от 06.12.2010 № 162н, от 16.12.2010 № 174н и от 23.12.2010 № 183н предписано вести учет принимаемых обязательств в том числе и при закупках у единственного поставщика.
[2] В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
