Пример признания в учете объектов финансовой аренды (лизинга)

Бюджетное образовательное учреждение (Лизингополучатель) в сентябре 2016 года заключило договор финансовой аренды (лизинга) автотранспортного средства с правом выкупа через 36 месяцев (в октябре 2019 года). Общая сумма договора в соответствии с графиком лизинговых платежей составляет 3 470 000 руб. (2 185 920 руб. – стоимость автотранспортного средства, 1 284 080 руб. – лизинговые платежи).

Полученное имущество учтено на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в сумме 3 470 000 руб. Срок полезного использования автотранспортного средства составляет 5 лет.

Оплата производится за счет средств приносящей доход деятельности безналичным перечислением Лизингополучателю в следующем порядке:

- 20% цены договора в качестве предварительной оплаты;

- 80% цены договора в соответствии с графиком лизинговых платежей.

По окончании срока лизинга Лизингодатель передает в собственность Лизингополучателю автотранспортное средство по договору купли-продажи. Выкупная цена лизингового транспортного средства составляет 1 500 руб.

Сумма лизинговых платежей составила:

в 2016 году – 270 081,00 руб. (ноябрь, декабрь 2016 года);

в 2017 году – 1 429 554,00 руб. (12 месяцев);

в 2018 году составит 1 102 242 руб.;

в 2019 году – 668 123 руб. (10 месяцев до выкупа).

Решение

Шаг 1. Разделяем арендные платежи на суммы, относящиеся к стоимости основного средства, и процентные расходы. Как мы уже говорили, сделать это проще всего на основании графика лизинговых платежей, поскольку в нем содержится нужная нам информация, либо на основании процентной ставки по лизингу, указанной в договоре лизинга.

Процентная ставка в расчетах нужна для определения коэффициента дисконтирования и дисконтированной стоимости арендных платежей, поскольку основное средство принимается к учету в наименьшей из оценок – справедливой стоимости или дисконтированной.

Из имеющейся информации мы не видим процентной ставки и не видим графика погашения именно стоимости имущества, поэтому вынуждены прибегнуть к упрощению – будем исходить из справедливой стоимости имущества и считать, что стоимость имущества погашается равномерно в течение срока действия договора лизинга.

В таком случае ежемесячный платеж в погашение равен 60 720 руб. (2 185 920 руб. / 36 мес.), что за истекший период (2016 и 2017 годы) составило 850 080 руб. (60 720 руб. х 14 мес.).

За оставшийся срок действия договора сумма платежей, относящихся к погашению стоимости имущества, составит 1 335 840 руб. (60 720 руб. х 22 мес.).

При этом платежи в погашение стоимости имущества, относящиеся к 2018 году, составят 728 640 руб. (60 720 руб. х 12 мес.), к 2019 году – 607 200 руб. (60 720 руб. х 10 мес.).

Остальные платежи являются процентными расходами.

Шаг 2. В межотчетный период признаем в составе основных средств объект лизинга в оценке оставшихся платежей по погашению стоимости имущества и кредиторскую задолженность по уплате арендных обязательств:

Шаг 3. Учитываем в первоначальной стоимости объекта лизинга выкупную стоимость[2] и восстанавливаем затраты прошлых лет, относящиеся к стоимости имущества (дата операции – первый рабочий день 2018 года):

* В соответствии с пунктом 18 Инструкции по применению Единого плана счетов от 1 декабря 2010 г. № 157н бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это можно сделать введением дополнительной аналитики.

Шаг 4. Увеличиваем первоначальную стоимость полученного имущества до стоимости, указанной в договоре лизинга:

Шаг 5.Рассчитываем величину амортизационных отчислений:

2 187 420 руб. / 60 мес. = 36 457 руб. – ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

В январе 2018 года доначисляем амортизацию за период, когда автотранспортное средство находилось в эксплуатации (с ноября 2016 года):

36 457 руб. х 14 мес. + 36 457 руб. (за январь) = 546 855 руб. – сумма амортизации, начисленная в январе.

Далее ежемесячно в течение срока полезного использования начисляем амортизацию в сумме 36 457 руб.

Шаг 6.Рассчитываем и начисляем процентные платежи в соответствии с графиком платежей:

Шаг 7. Отражаем записи по санкционированию:

* В 2019 году необходимо перерегистрировать обязательства на текущий год по арендным платежам и продолжать ежемесячно принимать обязательства по процентным платежам.

Шаг 8. Производим расчет сумм арендных и процентных платежей с учетом сумм ранее уплаченного аванса:

Общая сумма уплаченного аванса составила 694 000 руб. (3 470 000 руб. х 20%), что дает ежемесячную сумму авансирования к зачету 19 278 руб. (694 000 руб. / 36 мес.). Авансы за 2016 и 2017 годы уже зачтены.

* За 2019 год расчет сумм к уплате производится аналогично.

В конце действия договора лизинга отдельным платежом будет уплачена и выкупная стоимость имущества, кредиторская задолженность по которой уже начислена.

Отношения финансовой аренды (лизинга) регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», но при этом конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета (ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Учет затрат, формирование себестоимости

РЕКОМЕНДАЦИИ

Об отражении в бухгалтерском учете казенных, бюджетных, автономных государственных и муниципальных учреждений операций по расходам и формированию себестоимости выполненных работ, оказанных услуг в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания

Содержание