Учет отношений по передаче имущества в безвозмездное пользование

Несмотря на то, что СГС «Аренда» действует и при передаче в безвозмездное пользование, учет таких отношений отличается и регулируется разделом IV «Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости» СГС «Аренда».

Во-первых, право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в т.ч. безвозмездно) принимается к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть. Признание актива по справедливой стоимости (п. 27 СГС «Аренда») предполагает расчет суммы договора по ставкам арендной платы, определенных в соответствии с нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти публично-правового образования.

Получение имущества в безвозмездное пользование признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

Также, как и в случае возмездного пользования, актив амортизируется в течение срока его полезного использования с одновременным признанием доходов будущих периодов в составе текущих.

У ссудополучателя

Во-вторых, ссудодатель отражает в учете доходы от предоставления права пользования активом также по справедливой стоимости, но при этом одновременно отражает еще и расходы, которые он понес, предоставив имущество в пользование безвозмездно. Обе операции начисления – доходов и расходов проводятся через счет 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами», поскольку в отношениях безвозмездного пользования задолженностей, которые необходимо погашать, все-таки не возникает.

Операции же по внутреннему перемещению имущества, передаваемого (возвращаемого) в безвозмездное пользование, отражаются аналогично рассмотренным выше с увеличением (уменьшением при возврате) забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

У ссудодателя

Основные правила отражения объектов финансовой аренды (лизинга) у арендатора:

1.Объект лизинга признается в составе основных средств вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга. Признание производится на дату заключения договора или на дату принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (дату фактического начала договорных отношений).

2.Стоимость полученного объекта основных средств складывается из суммы арендных обязательств и затрат, связанных с заключением договора.

3.Арендные обязательства принимаются в сумме, наименьшей:

- из суммы справедливой стоимости объекта лизинга;

- дисконтированной стоимости арендных платежей.

4.На объект лизинга, признанный в составе основных средств, ежемесячно начисляется амортизация в течение срока его полезного использования или в течение срока пользования, установленного договором, если он меньше и нет уверенности, что объект лизинга будет приобретен.

5.В состав арендных платежей входит не только стоимость полученного объекта лизинга, но и плата за пользование им – процентные платежи. На дату исполнения обязательства по арендным платежам процентные расходы начисляются по процентной ставке, заложенной в арендных платежах и зафиксированной в условиях договора, либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора, применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России. Процентные расходы отражаются в составе расходов текущего финансового года.

Справедливости ради отметим, что процентную ставку, или ставку кредитования лизинговой компании, можно рассчитать по графику лизинговых платежей, и она, как правило, выше ключевой ставки Центробанка.

Для вновь заключаемых договоров выполнить все необходимые бухгалтерские действия труда не составит, затруднения возникают при признании объектов аренды по договорам, заключенным до 1 января 2018 года. Тем не менее мы попробуем дать рекомендации:

1.Определить процентную ставку в арендных платежах. Ее значение понадобится для разделения платежей на суммы, относящиеся к стоимости основного средства и стоимости процентных платежей как по уже уплаченным платежам, так и по оставшимся. Процентная ставка может быть прямо указана в договоре лизинга или определяется расчетным путем на основании графика платежей, либо график платежей явно указывает, какая часть лизингового платежа относится к стоимости объекта лизинга.

2.Определить, какая часть оставшихся лизинговых платежей относится к стоимости имущества, а какая – к процентным платежам на основании графика платежей либо расчетным путем через процентную ставку.

3.Признать в межотчетный период объект лизинга в составе основных средств в сумме оставшихся лизинговых платежей, относящихся к стоимости имущества.

4.Признать в межотчетный период кредиторскую задолженность по арендным платежам, относящимся к стоимости имущества.

5.В отчетном периоде восстановить затраты прошлого года (прошлых лет), относящиеся к стоимости объекта лизинга, и на их сумму увеличить стоимость объекта лизинга.

6.Определить срок полезного использования (СПИ) объекта лизинга. Если учреждение не предполагает последующий выкуп объекта, то СПИ следует принять равный оставшемуся сроку договора лизинга; если объект выкупается, то СПИ определяется по амортизационной группе объекта основных средств с учетом того срока, в течение которого объект уже находился в эксплуатации, и в январе 2018 года по таким объектам необходимо доначислить амортизацию за срок фактической эксплуатации.

Дальнейшие действия учреждения уже не отличаются от действий по «новым» договорам – начисление амортизации, расчет процентных платежей, осуществление арендных платежей.