НА КАКИЕ РАСХОДЫ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПРИ УСН

С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ"

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивать "упрощенный" налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

Сумму исчисленного "упрощенного" налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- пособий по временной нетрудоспособности.

Примечание

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период - за счет средств бюджета ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ);

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Следует учитывать, что "упрощенный" налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такие предприниматели уменьшают "упрощенный" налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

КАКИЕ РАСХОДЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ УСН

С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии указанных обстоятельств налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, если одновременно соблюдены следующие условия (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

- неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога не были основной целью сделки;

- обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной в договоре, и (или) лицом, которому обязательство по ее исполнению передано по договору или закону.

См. дополнительно обзор изменений.

Если в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы минус расходы", то для определения налоговой базы полученные доходы уменьшаются на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитываются исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Примечание

Для целей применения УСН налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают только расходы, которые они произвели после получения данного статуса. На это обращают внимание и контролирующие органы (см., в частности, Письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65754).

Расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

- обоснованными;

- документально подтвержденными.

Примечание

ФНС России предложила к применению налогоплательщиками универсальный передаточный документ (далее - УПД), разработанный на основе формы счета-фактуры посредством включения в нее дополнительных реквизитов и сведений. Форма УПД соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному документу. В связи с этим расходы, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы в целях исчисления налога при применении УСН (Письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@);

- направленными на получение дохода.

Несмотря на то что п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает конкретный перечень учитываемых расходов, у налогоплательщиков нередко возникают сомнения, можно ли признавать те или иные затраты в составе расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы". В таких случаях они обращаются к разъяснениям контролирующих органов.

В таблице представлены некоторые виды затрат, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу.