НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН И ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕВЫШЕНИЯ ЛИМИТА

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик-"упрощенец" превысит установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит доходов, составляющий 150 млн руб., он лишится права применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Проверяя соблюдение данного лимита, налогоплательщик-"упрощенец" должен учитывать доходы, которые фактически поступили ему за отчетный (налоговый) период. Основание - Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24984.

В частности, необходимо контролировать, чтобы величину лимита не превысили доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, года (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ). При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, ст. 346.15, п. 1 ст. 248, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСН с общего режима налогообложения.

При совмещении патентной системы налогообложения (ПСН) с "упрощенкой" в сумму доходов, определяемую в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вы также включите доходы, которые получены в рамках ПСН. Данный вид доходов учитывается при проверке соблюдения предусмотренного приведенной нормой лимита в силу прямого указания на это в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, хотя "упрощенным" налогом он не облагается (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Иных случаев, когда для целей применения данного лимита нужно учитывать поступления, не облагаемые "упрощенным" налогом, закон не называет. Поэтому все остальные поступления, которые не признаются доходами при исчислении "упрощенного" налога, для целей применения лимита доходов не учитываются. По смыслу положений п. п. 4, 4.1 ст. 346.13, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не нужно учитывать, например, следующие поступления:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);

2) доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20628@);

3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Стоит отметить следующее. В п. 4 ст. 346.13 НК РФ не указано, что при расчете предельного лимита доходов, при котором сохраняется право на применение УСН, налогоплательщик может корректировать доход при определении данного показателя. Однако если "упрощенец" возвращает полученный аванс, то он вправе уменьшить на эту сумму свой налогооблагаемый доход того налогового (отчетного) периода, в котором возврат был осуществлен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данное правило, по мнению Минфина России, распространяется и на порядок расчета предельной величины доходов (Письмо от 31.10.2014 N 03-11-06/2/55215).

Если ваш доход все-таки оказался выше допустимого, вы утрачиваете право применять УСН и перейдете на общий режим налогообложения. Причем ОСН вы будете применять с начала того квартала, в котором был превышен лимит доходов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С момента перехода на ОСН вы должны рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик не сразу обнаруживает, что должен применять ОСН, и продолжает уплачивать "упрощенный" налог. В данном случае платежи, перечисленные в бюджет после утраты права на УСН, могут быть зачтены в счет тех налогов, которые необходимо было уплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.06.2010 N А54-1814/2009-С8.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О переходе на ОСН вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как определить предельный размер доходов для применения "упрощенки" при ее совмещении с ЕНВД?

Допустим, что вы одновременно применяете УСН и ЕНВД. Для продолжения работы на "упрощенке" вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам года не превысили установленный лимит. Нужно ли при определении размера своего дохода учитывать поступления от деятельности, переведенной на "вмененку"?

Прямого ответа на этот вопрос гл. 26.2 НК РФ не содержит. Вместе с тем финансовое ведомство высказало мнение, что в целях применения УСН доходы от "вмененной" деятельности не включаются в расчет полученного дохода (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-11/32071, от 28.05.2013 N 03-11-06/2/19323, от 27.03.2013 N 03-11-06/2/9647).

Вправе ли применять УСН организация с филиалом?

С 1 января 2016 г. не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

До указанной даты предусматривался запрет на применение УСН организациями, имеющими не только филиалы, но и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В остальном порядок применения данной нормы не изменился.

Филиалы и представительства выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 ГК РФ.

Например, организация "Гамма" открыла продуктовый магазин. При этом положение о данном магазине как о филиале не утверждено. В магазине ведется исключительно розничная торговля, он не представляет интересов организации и не осуществляет их защиту. Имущество магазина учитывается на балансе организации.

Такой магазин нельзя признать филиалом или представительством. Поэтому организация "Гамма" вправе применять "упрощенку".

ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН БАНКАМИ,

СТРАХОВЩИКАМИ, УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,

НОТАРИУСАМИ, АДВОКАТАМИ И ДР.

Для применения "упрощенки" имеет значение, какие виды деятельности вы осуществляете.

Так, по причине осуществляемых видов деятельности не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных <5>);

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- микрофинансовые организации.

- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);

- частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований <6>.

Например, организация с января занималась оптовой торговлей и применяла "упрощенку". В мае она также стала производить подакцизную алкогольную продукцию. Поскольку условие применения УСН было нарушено во II квартале, организация должна с начала этого квартала перейти на ОСН.