УСЛОВИЯ ДЛЯ ПЕРЕХОДА И ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут применять "упрощенку". Статьи 346.12 и 346.13 НК РФ предусматривают ряд ограничений:

- для перехода на УСН;

- для продолжения работы на этом спецрежиме.

Отметим, что перечень ограничений является закрытым. Некоторые из них касаются только организаций (например, запрет на применение УСН при наличии филиалов). Но большинство ограничений являются общими как для юридических лиц, так и для предпринимателей.

СИТУАЦИЯ: Может ли индивидуальный предприниматель применять УСН, если он не является налоговым резидентом?

Как уже отмечалось, перечень ограничений для применения УСН установлен ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Если вы их соблюдаете, то иные условия, которые не упомянуты в этих нормах, не препятствуют использованию спецрежима.

В частности, в перечне ограничений отсутствует требование о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя. Напомним, что налоговым резидентом признается лицо, которое фактически находится в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для работы на УСН неважно, сколько времени вы пребываете в России. Поэтому вы вправе применять "упрощенку", даже если не являетесь налоговым резидентом РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24963, от 28.01.2013 N 03-11-11/35, от 21.05.2010 N 03-11-11/147, от 11.03.2010 N 03-11-11/46, УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 20-14/2/030106@).

КАКОЙ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА УСТАНОВЛЕН

ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УСН ОРГАНИЗАЦИЙ

Для кого установлено ограничение.

Ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН предусмотрено п. 2 ст. 346.12 НК РФ и применяется в отношении организаций, которые переходят на данный спецрежим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Ограничение по размеру доходов не применяется в отношении организаций, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на "упрощенку", ограничений по размеру доходов п. 2 ст. 346.12 НК РФ не предусматривает.

Доходы, в отношении которых применяется ограничение.

По общему правилу организация вправе начать применять УСН со следующего года, если ее доходы по итогам 9 месяцев текущего года не превысили установленную величину предельного размера доходов <1>. Это следует из анализа положений п. 2 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

--------------------------------

<1> Соблюдение данного ограничения - одно из условий, установленных ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ и необходимых для перехода на УСН.

В целях перехода на УСН доходы организации за девять месяцев текущего года определяются по правилам ст. 248 НК РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ) и включают (п. 1 ст. 248 НК РФ):

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Специальные правила установлены для организаций, применяющих "вмененку" в отношении отдельных видов деятельности, если они намерены перейти на УСН по иным видам деятельности. Для них предельная величина доходов, предусмотренная п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяется только по видам деятельности, налогообложение которых осуществляется ими в соответствии с общей системой налогообложения. Основание - п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Величина предельного размера доходов.

С 1 января 2017 г. предельная величина доходов для перехода на УСН увеличилась. Сейчас она составляет 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Полагаем, что увеличенный лимит в размере 112,5 млн руб. применим начиная с подачи в 2017 г. уведомлений о переходе на УСН с 1 января 2018 г. <2>

В заключение отметим, что на текущий момент величина предельного размера доходов для перехода на УСН не индексируется. С 1 января 2017 г. правило абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о ее индексации на коэффициент-дефлятор приостановило свое действие до 1 января 2020 г. При этом на 2020 г. коэффициент-дефлятор для целей применения гл. 26.2 НК РФ установлен в значении, равном 1 (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

СИТУАЦИЯ: Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД?

По общему правилу организации, применяющие ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, при переходе на УСН в отношении иной деятельности предельную величину доходов, установленную п. 2 ст. 346.12 НК РФ, определяют в отношении той деятельности, налогообложение которой осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Если организация ведет только "вмененную" деятельность, доходы, облагаемые в рамках общего режима налогообложения, у нее отсутствуют. В этом случае, полагаем, предельную величину доходов в целях перехода на УСН организация не определяет. В уведомлении о переходе на "упрощенку" (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) размер доходов организация не указывает <1>.

--------------------------------

<1> Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255. Финансовое ведомство, в частности, ссылается на положения п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, который утратил силу с 1 октября 2012 г. Однако полагаем, что данные разъяснения сохраняют актуальность, поскольку ст. 346.12 НК РФ в настоящее время содержит аналогичные правила в части, регулирующей особенности перехода на УСН налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.

ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА ДЛЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА