В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности <1>.

--------------------------------

<1> Из данного правила предусмотрено исключение в отношении налога, уплачиваемого с дивидендов, а также с доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

К таким доходам относятся поступления от тех видов деятельности, которые указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Подтверждают это Письма Минфина России от 25.10.2017 N 03-11-11/70108, от 18.07.2016 N 03-11-11/41910, от 14.07.2016 N 03-04-05/41193, от 27.04.2016 N 03-11-11/24293, от 18.04.2016 N 03-11-11/22134. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.01.2016 N Ф08-9920/2015 по делу N А32-46885/2014).

Если в рамках УСН вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП в порядке, предусмотренном ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности.

В то же время следует учитывать, что в судебной практике встречается и такая точка зрения: отсутствие в ЕГРИП сведений о конкретном виде деятельности, осуществляемом индивидуальным предпринимателем, не означает, что доход от нее не связан с его предпринимательской деятельностью. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.03.2012 N А09-4957/2011 признал правомерным доначисление индивидуальному предпринимателю налога при УСН по доходам от продажи недвижимого имущества, посчитав (с учетом фактических обстоятельств дела), что этот доход получен в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСН. Факт отсутствия в ЕГРИП соответствующих сведений суд не принял во внимание, указав, что предприниматели вправе заниматься любым не запрещенным законом видом экономической деятельности.

С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, "упрощенцы" платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они по общему правилу вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель-"упрощенец" не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?

По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отношении доходов от предпринимательской деятельности уплачивают "упрощенный" налог, а не НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, по таким доходам они не вправе применять и налоговые вычеты по НДФЛ. Этот вывод Конституционный Суд РФ сделал в отношении социального вычета (Определение от 03.04.2009 N 480-О-О). Однако общий подход Конституционного Суда РФ может быть распространен и на рассматриваемую ситуацию. На то, что к таким доходам имущественный вычет не применяется, указывает Минфин России (Письмо от 17.02.2017 N 03-04-05/9044).

К доходам физических лиц от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, неприменима и льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

В случае получения от инспекции уведомления об обязанности представить декларацию по НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества налогоплательщик вправе направить пояснения. В них следует указать, что реализованное имущество было использовано в предпринимательской деятельности и сумма дохода от его продажи учтена в декларации по УСН. Налогоплательщик может приложить копии документов, подтверждающих эти пояснения (Письмо ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).

В КАКИХ СЛУЧАЯХ

ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН, ПЛАТЯТ НДС

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Так, "упрощенцы" уплачивают НДС:

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").

В случае импорта товаров из стран Евразийского экономического союза помимо уплаты НДС "упрощенец" должен подать в инспекцию соответствующую декларацию (п. 20 Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)). Ее форма, Порядок заполнения и Формат утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@. В первый раз декларацию по этой форме нужно заполнить за декабрь 2017 г.

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-07-11/38).

Помимо уплаты НДС "упрощенец" в данном случае должен подать в налоговый орган декларацию по НДС. Она представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п. 5 ст. 174, п. 4 ст. 174.1 НК РФ);

3) в случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-07/53).

Помимо уплаты НДС в данном случае "упрощенцы", выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны представлять декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Отметим, что, если "упрощенец" действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен.

Следует учитывать, что "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в случаях, когда он является налоговым агентом (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, и лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, в случае исполнения обязанностей налоговых агентов должны представлять декларацию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).