И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Организации и индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

- только доходов, если они применяют объект налогообложения "доходы";

- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСН (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46).

Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

--------------------------------

<*> Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется "упрощенцем" в случаях, когда обязанность ее представления установлена законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта (ч. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

<**> Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430). А индивидуальные предприниматели при работе на УСН этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам не нужно дополнительно вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

КАК СОСТАВИТЬ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ УСН

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает "упрощенцев" разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций (например, вы можете выбрать объект налогообложения). Для реализации этого права вам и понадобится учетная политика. В ней можно установить способ учета, который вы выбрали для себя. С помощью учетной политики вы также сможете доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРИ УСН

С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ" И "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

Содержание учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы" и тех, кто выбрал объектом "доходы минус расходы", существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.

Рассмотрим основные положения, которые, по нашему мнению, следует закрепить в учетной политике для целей УСН.

--------------------------------

<*> Это общее правило, из которого п. 3 ст. 346.14 НК РФ сделано исключение. Объект налогообложения "доходы минус расходы" в обязательном порядке применяют следующие категории налогоплательщиков:

- участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- участники договора доверительного управления имуществом.

ДОЛЖНЫ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

ФОРМИРОВАТЬ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет. Поэтому им также не нужно принимать учетную политику для целей бухгалтерского учета (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же порядке, что и организации.

Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

Применение УСН не отнесено положениями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ к основаниям для неиспользования ККТ. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели на УСН по общему правилу обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа на территории РФ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).