ОГРАНИЧЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ "УПРОЩЕНЦА"

Прежде чем переходить на УСН, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.

Если это организации, то в целях применения УСН доля их участия в целом не может превышать 25%. В противном случае на "упрощенке" вам работать нельзя. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 N 03-11-06/3/302).

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит требования о соблюдении организациями условия о максимальной доле участия в их уставном капитале других организаций на дату подачи уведомления о переходе на УСН.

Несоответствие организации данному требованию на дату подачи уведомления не препятствует переходу на УСН. Даже в таком случае организация может со следующего года применять "упрощенку", если будет выполнено одно условие: к началу года доля участия других организаций должна уменьшиться до величины, не превышающей 25%. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-11-06/2/76441.

Например, 21 ноября организация подала уведомление о переходе на УСН со следующего года. На момент его подачи доли в уставном капитале организации распределялись следующим образом:

- 30% принадлежало юридическим лицам;

- 70% - физическим лицам.

19 декабря состав участников организации изменился. С этой даты 20% ее уставного капитала принадлежит организациям, а 80% - физическим лицам.

С 1 января следующего года данная организация сможет работать на УСН.

СИТУАЦИЯ: Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству?

Организация может работать на УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других компаний не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Учредителями (участниками) организаций могут выступать не только граждане и юридические лица, но и Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования как участники гражданских отношений (п. 1 ст. 2, ст. 124 ГК РФ).

Например, 50% акций организации "Дельта" принадлежит субъекту РФ, 40% - физическим лицам, а 10% - юридическим лицам.

В этом случае ограничение по доле участия в организации других юридических лиц не действует. Дело в том, что ни сама Российская Федерация, ни ее субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами, а следовательно, не соответствуют понятию организации в силу абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ.

ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРЫЕ

НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ОГРАНИЧЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ

ДРУГИХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ИХ УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ) КАПИТАЛЕ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

На некоторые организации ограничение по доле участия юридических лиц (не более 25%) в уставном (складочном) капитале не распространяется. К ним относятся (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при этом одновременно должны соблюдаться два условия:

- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;

- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

2. Некоммерческие организации (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22047).

3. Хозяйственные общества, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".

4. С 1 января 2015 г. - хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, если одновременно соблюдаются следующие условия (абз. 4, 5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ):

- они учреждены бюджетными и автономными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" или образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации";

- они осуществляют деятельность по практическому применению (внедрению) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау));

- исключительные права на такие результаты интеллектуальной деятельности принадлежат указанным научным учреждениям или образовательным организациям, учредившим хозяйственные общества (партнерства) (в том числе совместно с другими лицами).

До указанной даты ограничение по доле участия юридических лиц в уставном (складочном) капитале для целей применения УСН не распространялось на хозяйственные общества, в отношении которых одновременно выполнялись следующие условия (абз. 4, 5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

а) они учреждены бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук, в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ либо вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, вузами, созданными государственными академиями наук, в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ;

б) их деятельность заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:

- программ для электронных вычислительных машин;

- баз данных;

- изобретений;

- полезных моделей;

- промышленных образцов;

- селекционных достижений;

- топологий интегральных микросхем;

- секретов производства (ноу-хау);

в) исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным учреждениям, вузам.

СИТУАЦИЯ: Могут ли применять УСН унитарные предприятия?

Организация может применять УСН только при условии, что доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если имущество вашей организации на доли (вклады) не разделено, то данное ограничение на нее не распространяется.

К таким организациям относятся унитарные предприятия. Их имущество находится в государственной или муниципальной собственности. На вклады (доли, паи) оно не делится. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 113 ГК РФ. А значит, унитарные предприятия вправе применять УСН.

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 09.04.2012 N 03-11-06/2/54, от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110, от 25.09.2009 N 03-11-06/2/194.

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО КОЛИЧЕСТВУ РАБОТНИКОВ

(ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ) ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Организации и предприниматели не могут работать на УСН, если средняя численность их работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Об этом показателе при переходе на УСН и в периоде применения спецрежима мы расскажем ниже.