КАКИЕ ДОХОДЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ УСН У ОРГАНИЗАЦИЙ И ИП

Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения "доходы";

- либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются "упрощенным" налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Примечание

Подробнее об этих видах доходов вы можете узнать в разд. 2.2.1 "Доходы от реализации для целей налогообложения прибыли" и разд. 2.2.2 "Внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.

Вместе с тем ряд поступлений "упрощенцам" не нужно учитывать при расчете налога. К ним относятся:

- поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

- поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);

- поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);

- поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не указано.

В таблице мы представили более подробную информацию о доходах, с которых вам не нужно платить "упрощенный" налог в силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Организации	Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог по УСН
- с доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ
- дивидендов; - процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия; - доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний	- дивидендов <*>; - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если налоговая база по этим доходам определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.; - доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

--------------------------------

<*> Дивиденды, полученные индивидуальным предпринимателем, не признаются объектом обложения налогом, который уплачивается в связи с применением УСН. Они подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

Также отметим, что пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения при УСН индивидуальный предприниматель не учитывает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке, которая предусмотрена п. 4 ст. 224 НК РФ. В настоящее время п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу. Однако положения пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не приведены в соответствие с указанными изменениями.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Ниже в таблице представлены некоторые виды поступлений, которые согласно разъяснениям Минфина России не включаются в налоговую базу по "упрощенному" налогу.

--------------------------------

<1> Минфин России в Письме от 22.06.2009 N 03-11-11/117 дополнительно указывает, что если налогоплательщик обнаружил переплату по налогам, которые учтены в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прошлого налогового (отчетного) периода, то он должен произвести перерасчет "упрощенного" налога.

Также в Письме от 13.04.2016 N 03-11-06/2/21006 финансовое ведомство разъясняет, что если возвращаются излишне уплаченные страховые взносы, которые ранее были учтены в составе расходов, то возвращенные суммы включаются в состав доходов на УСН в периоде их поступления. Полагаем, что эта позиция может быть по аналогии распространена и на налоги.

<2> Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и налоговые органы (см., например, Письма ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@, УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@).

<3> Указанные поступления не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведения ею уставной деятельности (см., например, Письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30383, от 31.03.2014 N 03-11-11/14007, от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904).

<4> Пожертвования, полученные некоммерческими организациями, не облагаются налогом при условии, что они были использованы для содержания и ведения их уставной деятельности и это документально подтверждено (см., например, Письмо Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-06/2/13904).