В каких случаях ведется журнал учета счетов-фактур при УСН

"Упрощенцы"-посредники (поверенные, комиссионеры, агенты) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, а также лица, осуществляющие деятельность на основе договоров транспортной экспедиции в интересах других лиц и учитывающие вознаграждения при исполнении этих договоров в составе доходов по УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Указанные лица (если они не являются налоговыми агентами) должны представлять журналы в электронной форме в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

ПЛАТЯТ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Освобождение действует в отношении указанных в п. 1 ст. 401 НК РФ объектов недвижимости (п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 400, 401 НК РФ):

- находящихся в собственности индивидуального предпринимателя;

- используемых им для предпринимательской деятельности <1>.

--------------------------------

<1> Исключением являются объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенные в специальный перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, которые предусмотрены абз. 2 п. 10 той же статьи. Как следует из п. 3 ст. 346.11 НК РФ, освобождение от налога на имущество физических лиц на такие объекты не распространяется.

Согласно разъяснениям ФНС России для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц "упрощенцам" нужно представить в налоговый орган (Письмо от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 <2>):

1) заявление об освобождении от уплаты налога на имущество. Вы можете составить его в произвольной форме;

2) документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды (Письмо Минфина России от 15.11.2016 N 03-11-11/67023), платежные документы о получении арендной платы и т.п. (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1484 <2>). А в иных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.д.

Если же предпринимательскую деятельность в помещении вы ведете сами, то полагаем, что подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п.

Отметим, что чиновники рекомендуют представлять документы, подтверждающие освобождение от уплаты налога на имущество, в срок, позволяющий налоговому органу исчислить налог на имущество и направить вам уведомление о его уплате (см., например, Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06). Но если вы не успели подать заявление в срок, вы можете сделать это и позже. Однако следует помнить, что перерасчет суммы налога производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (абз. 2 п. 6 ст. 408 НК РФ) <2>.

Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог будет рассчитываться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, когда вы пользовались имуществом в личных целях, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц начала и месяц прекращения использования недвижимости в предпринимательской деятельности принимаются за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ).

КАК УЧЕСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ И ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГИ ПРИ УСН

При работе на УСН организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения - транспортного средства или земельного участка соответственно (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).

Юридические лица, в том числе применяющие УСН, рассчитывают суммы транспортного и земельного налогов (авансовые платежи по ним) самостоятельно (п. 1 ст. 362, п. 2 ст. 396 НК РФ). Они также обязаны представлять в инспекцию соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Суммы транспортного и земельного налогов, подлежащие уплате физическими лицами, в том числе предпринимателями-"упрощенцами", исчисляются налоговыми органами (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 396 НК РФ). Уплата данных налогов производится предпринимателями на основании налоговых уведомлений (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН, отчетность по указанным налогам не представляют. Такая обязанность предусмотрена только для организаций (п. 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения "доходы минус расходы", суммы уплаченных транспортного и земельного налогов (авансовых платежей по ним) учитывают в расходах на дату их фактической уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, что затраты должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение доходов.

Если в соответствии с Налоговым кодексом РФ налог за налогоплательщика уплачен иным лицом, то в таком случае, как следует из пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы учитываются по мере погашения образовавшейся в результате данной операции задолженности налогоплательщика перед иным лицом в сумме, фактически уплаченной этому иному лицу.

При объекте налогообложения "доходы" понесенные налогоплательщиком расходы, в том числе по уплате налогов, в налоговой базе не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, сумму налога при УСН уплаченные налоги (включая транспортный и земельный) также не уменьшают, поскольку в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ эти расходы не поименованы.

КОГДА ОРГАНИЗАЦИИ НА УСН ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ