СРЕДНЯЯ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

Планируя перейти на "упрощенку", нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т.е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСН с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако указывать среднюю численность работников в уведомлении о переходе на УСН вы не должны (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Но даже в случае превышения установленного лимита вы вправе перейти на УСН при условии, что к началу следующего года средняя численность работников уменьшится и составит не более 100 человек. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248.

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

ОГРАНИЧЕНИЕ ПО СТОИМОСТИ (ЛИМИТ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ)

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН И ПЕРЕХОДА НА УСН

С 1 января 2017 г. организация не вправе применять "упрощенку", если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) превышает 150 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). До указанной даты данный лимит составлял 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

ФНС России разъяснила, что если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 г. составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 г. она не превысила 150 млн руб., то такая организация вправе применять УСН с 1 января 2017 г. (Письмо от 29.11.2016 N СД-4-3/22669@).

Отметим, что из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что предусмотренное им ограничение распространяется только на организации. В отношении индивидуальных предпринимателей ограничений этой нормой не установлено.

Однако Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение "упрощенки", если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письма от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 18.01.2013 N 03-11-11/9).

В то же время из разъяснений Минфина России следует, что перейти на "упрощенку" индивидуальные предприниматели могут без учета ограничения по стоимости ОС (Письма от 05.11.2013 N 03-11-11/46966, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

При определении остаточной стоимости ОС нужно учитывать только те из них, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Остаточная стоимость имущества, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание остаточная стоимость:

- земельного участка, поскольку земля не амортизируется в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ;

- имущества некоммерческих организаций, полученного в качестве целевых поступлений или приобретенного (изготовленного, построенного) за счет целевых средств и используемого в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-11-06/2/31767).

Если по отдельным видам деятельности вы применяете ЕНВД, то лимит стоимости ОС следует определять исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

СОБЛЮДЕНИЕ ЛИМИТА ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОС (И НМА)

ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Тем, кто работает на "упрощенке", необходимо следить за остаточной стоимостью своих ОС. Причем рассматриваемое ограничение распространяется на все организации, которые применяют УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы" (см., например, Письмо Минфина России от 18.09.2008 N 03-11-04/2/140).

Если по итогам какого-либо из отчетных периодов - квартала, полугодия, 9 месяцев или всего года - допустимый лимит остаточной стоимости будет превышен, вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В этом случае вам нужно будет исчислить и уплатить налоги по ОСН в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на ОСН, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".

ЗАПРЕТ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН

БЮДЖЕТНЫМИ И КАЗЕННЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ,

ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Не вправе применять УСН бюджетные и казенные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Обратите внимание!

Необходимо различать казенные, бюджетные и автономные учреждения. Это разные организации, хотя они очень схожи (п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ). Автономные учреждения имеют право работать на УСН при соблюдении иных ограничений на ее применение (Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-11-06/2/178, от 20.10.2009 N 03-11-06/2/216, от 28.07.2008 N 03-11-03/15).

Кроме того, применять "упрощенку" не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). К примеру, применять УСН не вправе постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Если российская организация только лишь учреждена иностранными лицами, то она вправе работать на "упрощенке". Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ этого не запрещает (Письмо Минфина России от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76). Конечно же, при этом у организации не должно быть иных ограничений для применения УСН. Например, доля участия иностранной организации не должна превышать 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

По общему правилу организации и предприниматели переходят на УСН с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Особые положения установлены:

- для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей). Они вправе применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ);

- для налогоплательщиков, которые переходят на УСН в связи с упразднением другого спецрежима - ЕНВД. Они могут работать на "упрощенке" с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В каждом из названных случаев вы должны в определенные сроки сообщить о переходе на УСН в налоговый орган.

Кроме того, необходимо соблюдать специальные правила учета доходов и расходов переходного периода, которые закреплены в п. 1, абз. 1, 3, 4 п. 2.1, п. п. 4, 5 ст. 346.25 НК РФ.

КАКОЙ ОБЪЕКТ ПРИ УСН ВЫГОДНЕЕ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИП:

"ДОХОДЫ" ИЛИ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем. Чтобы подтвердить это, проведем сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

Как видим, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.

Например, предприниматель Т.С. Соколова является дистрибьютором косметической фирмы. Она осуществляет деятельность по приему заказов на косметическую продукцию от покупателей и по выдаче им данной продукции. У нее нет ни работников, ни офисного помещения.

Поскольку текущие расходы Т.С. Соколовой незначительны, она выбрала объект налогообложения "доходы".

Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, лучше выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы".

Например, организация "Гамма" занимается оптовой торговлей. В процессе деятельности у нее образуются крупные расходы на аренду помещений и транспортных средств, оплату труда работников, оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров и др.

Организация выбрала объект налогообложения "доходы минус расходы", поскольку все свои самые значительные расходы она может учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим, что объект налогообложения "доходы минус расходы" выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по общей ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по общей ставке 6%.

Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы". Для наглядности приведем пример.

Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). "Упрощенный" налог, рассчитанный по общей ставке, предусмотренной для объекта налогообложения "доходы минус расходы", составит 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы" с общей ставкой налога при данном объекте, ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить по общей ставке, предусмотренной для объекта налогообложения "доходы минус расходы", "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога по общей ставке при данном объекте меньше (180 000 руб.).

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрируем сказанное выше на практическом примере.

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее ("доходы" или "доходы минус расходы"), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.

Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 471 117,60 руб., из которых:

- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 160 000 руб. - на ГСМ;

- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;

- 80 997,93 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 48 руб. (26 880 руб. - 26 832 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 48 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором вы зарегистрированы, могут быть установлены пониженные ставки налога.

Воспользуемся предыдущим примером и условимся дополнительно, что К.М. Иванов зарегистрирован и осуществляет предпринимательскую деятельность в регионе, в котором в отношении всех "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы", действует налоговая ставка 5%, а для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", действует общая ставка налога в размере 6%.

На основе показателей своих доходов и расходов за 9 месяцев К.М. Иванов произвел расчет авансового платежа по налогу, который надлежит уплатить при разных объектах налогообложения. В результате он определил, что при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев равна 26 880 руб. (650 000 руб. x 6% - 12 120 руб.). А при объекте "доходы минус расходы" она была бы на 17 936 руб. меньше и составила бы 8944 руб. ((650 000 руб. - 471 117,60 руб.) x 5%).

В данном случае разница в суммах налога значительна, поэтому К.М. Иванов принял решение с 1 января следующего года поменять объект налогообложения.