Характеристика системи внутрішнього контролю

Проведення аудиту передбачає обов'язкове вивчення і оцінку структури внутрішнього контролю як основи для планування видів, обсягу і тестів контролю та підтвердження, що дає змогу раціонально організувати процес перевірки, забезпечує досягнення найкращих результатів при найменш можливому рівні витрат.

В ході аудиту аудитор зобов'язаний, в першу чергу, вивчити систему внутрішнього контролю клієнта, так як, характер і якість аудиту багато в чому залежить від того, наскільки грамотно й достовірно аудитор дасть оцінку функціонування та ефективності системи внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта. Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для планування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторської перевірки.

Система внутрішнього контролю складається з таких елементів:

- середовище контролю (зовнішні фактори, внутрішні фактори);

- система бухгалтерського обліку;

- процедури контролю.

Керівництво підприємства повинно здійснювати контроль за виконанням визначених обов'язків та за діяльністю підприємства у цілому. Забезпечення інформацією керівництва здійснюється з допомогою системи бухгалтерського обліку - другого елементу структури внутрішнього контролю. До неї відносять:

- облікову політику;

- форму обліку;

- спосіб обробки облікової інформації.

Підприємство самостійно обирає форму здійснення обліку ― систему взаємопов'язаних між собою облікових реєстрів встановленої форми і змісту. Форма бухгалтерського обліку пов'язана із способом обробки облікової інформації.Ризик контролю при застосуванні автоматизованих систем обробки економічної інформації зростає.

Здійснення контролю передбачає використання спеціальних процедур:

- санкціонування господарських операцій;

- розподіл прав та обов'язків, відповідальності;

- документування господарських операцій;

- обмеження доступу до активів;

- інвентаризація і документальний контроль;

- інші процедури контролю.

Санкція (дозвіл) на здійснення господарської операції є обов'язковим реквізитом первинних документів. Необхідність відповідних санкцій визначається відповідними інструкціями Міністерства фінансів України.

Під час розподілу прав, обов'язків і відповідальності слід враховувати такі правила:

- розподіл відповідальності між різними особами чи підрозділами за виконання господарської операції, її запис (документування) і зберігання активів, що надійшли від операції;

- розподіл відповідальності за виконання різних етапів здійснення господарської операції;

 - розподіл відповідальності під час ведення облікових реєстрів та складання звітності;

- розподіл відповідальності як між працівниками, що проводять обробку документів з допомогою засобів обчислювальної техніки, так і організаційна незалежність структурного підрозділу, що виконує такі роботи, від підрозділів споживачів.

З розподілом прав і обов'язків, відповідальності тісно пов'язане обмеження доступу до активів підприємства. Воно реалізується двома шляхами:

- укладенням договорів про матеріальну відповідальність;

- затвердженням переліку осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарських операцій, пов'язаних з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, ТМЦ, нематеріальних активів і іншого майна.

Важливим елементом системи внутрішнього контролю є процедури контролю, що здійснюються як обліковим персоналом, та і іншими посадовими особами. До них належать такі:

- формальна, арифметична перевірка та перевірка за змістом, що здійснюється під час обробки первинних документів вручну або за допомогою обчислювальної техніки;

- звірення записів у обліку з даними банку, дебіторів та кредиторів, податкових органів та представників обов'язкових платежів;

- інвентаризація запасів, основних засобів, коштів у касі;

- складання оборотних відомостей рахунків аналітичного та синтетичного обліку.

Інвентаризація є основним засобом забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства.

Інформаційна технологія розв’язання задач із внутрішнього контролю операцій з підзвітними особами

Підзвітними особами вважаються працівники підприємства, що отримали авансом готівкові суми грошових коштів з каси організації на операційні і господарські потреби або витрати на відрядження. В автоматизованому середовищі облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку другого рівня 372 «Розрахунки з підзвітними особами» в розрізі субрахунків 3721 «Розрахунки з підзвітними особами в національній валюті», 3722 «Розрахунки з підзвітними особами у іноземній валюті» і субконто «Співробітники». Для субрахунку 3722 в плані рахунків встановлена ознака ведення валютного обліку.

Факт видачі готівкових грошових коштів під звіт реєструється в автоматизованому середовищі документом «Видатковий касовий ордер». Повернення невикористаних грошових коштів підзвітною особою в касу організації оформляється за допомогою документа «Прибутковий касовий ордер».

Документ «Авансовий звіт» є багатофункціональним документом. За допомогою нього можна оформити як операцію по розрахунках з підзвітною особою (співробітником), так і операцію прибуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), об'єктів основних засобів, інших матеріальних і нематеріальних активів за національну валюту від підзвітної особи.

При проведенні документ «Авансовий звіт» формує відповідний набір бухгалтерських проводок, що відображають або факт затвердження витрат підзвітної особи, або оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, інших перерахованих об'єктів через підзвітну особу.

Отримання зведеної інформації для перевірки даних по підзвітних особах можна здійснити за допомогою стандартних звітів:

оборотно-сальдова відомість по рахунку 3721;

аналіз рахунку 3721.

Питання для самоконтролю

1. Назвіть мету вивчення аудитором системи внутрішнього контролю?

2. Які спеціальні процедури виконуються при здійсненні контролю?

3. Які правила слід враховувати під час розподілу прав, обов'язків і відповідальності?

4. Розкрийте інформаційну технологію розв’язання задач із внутрішнього контролю?

Тема 9. Інформаційна технологія розв’язання аналітичних задач

Мета: розкритиінформаційну технологію розв’язання аналітичних задач

План лекції

1. Інформаційна технологія розв’язання аналітичних задач операцій на складах

2. Інформаційна технологія розв’язання аналітичних задач при реалізації запасів

Рекомендовані джерела: [5, 6, 25, 33, 36, 39]

Ключові поняття:запаси, склад, складський облік, первинні документи обліку запасів

Основний зміст