Методика проведення аудита в умовах комп'ютерної обробки даних

Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку застосовується методика, що охоплює:

1. Вивчення основних нормативних документів.

2. Опис альтернативної облікової політики з питань, вибір яких представлений

економічному суб'єктові відповідно до нормативних документів.

3. Перелік первинних документів за розділом обліку.

4. Регістри синтетичного й аналітичного обліку й звітності.

5. Класифікатор можливих порушень: використання існуючого у фірмі й поповнення за рахунок власного досвіду.

6. Довідник аудитора для складання програми перевірки.

7. Методи збору аудиторських доказів, які застосовуються при перевірці.

8. Опис контрольних процедур.

Послідовне виконання перших п'яти пунктів цього плану успішно проводиться за допомогою заповнення анкетних листів, які істотно прискорюють аналіз фінансово-господарської діяльності й стану бухгалтерського обліку підприємства. У той же час, найбільший обсяг і трудомісткість становить аудит за напрямками бухгалтерського обліку. Ця частина роботи аудитора виконується в різних бухгалтерських програмах.

У цих програмах використається багатовіконний інтерфейс Windows. В одному вікні аудитор формує звіт по журналу господарських операцій у розрізі рахунків, які відповідають даному напрямку обліку. Перевіряючи послідовно всі операції звіту й порівнюючи їх з первинними документами, аудитор здійснює перевірку. Для кожного робочого аркуша є перелік можливих помилок. При виявленні помилки аудитор уводить у робочий аркуш зміст проводки за журналом господарських операцій і відповідне зауваження. При складанні аудиторського висновку використовуються його стандартні форми: безумовно-позитивна, умовно-позитивна й негативна. Анкети й робочі аркуші являють собою основу для складання аналітичної частини висновку. У деяких програмах є бланки розрахунку критеріїв неплатоспроможності підприємства. Дані цього розрахунку використовуються в аналітичній частині висновку, тому що є його обов'язковим елементом.

Засоби, що застосовуються для аудиторської перевірки

Важливу роль при плануванні аудиторської перевірки грає рівень автоматизації облікових завдань. При оцінці складності автомaтизованої обробки бухгалтерських даних необхідно враховувати як ступінь інтеграції інформаційних систем, так і ступінь загального використання різними системами однієї й тієї ж облікової бази даних. Засоби й методи, які застосовуються для аудиторської перевірки в складних інформаційних системах, діляться на такі групи:

а) робота в реальному режимі часу з реальними даними;

б) робота зі статистичними даними;

в) робота з імітаційними даними;

г) проведення аналізу спеціальними програмними засобами.

Для підприємств, з якими аудиторська фірма має довгострокові договірні відносини, розробляються спеціальні аудиторські модулі, які вбудовуються в існуючі програмні засоби обліку, контролю й аудиту. За допомогою цих модулів проводиться добір операцій, які становлять інтерес із погляду постійних аудиторських перевірок. Відібрані операції зберігаються для їхнього наступного вивчення аудитором. Відібрані при цьому дані відзначаються й групуються по операціях у спеціальну аудиторську базу даних для наступної обробки. Програмні засоби застосовують два види контролю даних:

а) систематичний контроль, коли облікові дані тестуються по всіх основних критеріях (діапазон, зіставлення з нормативно-довідковою інформацією тощо);

б) вибірковий контроль, що здійснюється на деякій вибірці даних (за певними операціями, по окремих завданнях і тощо).

За допомогою спеціальних програмних засобів здійснюється перевірка, моделювання й аналіз облікових даних з метою визначення їхньої повноти, якості, правомірності й вірогідності. Для цього проводиться порівняння змодельованих облікових даних з реальними даними інформаційної системи, а також здійснюється тестування розрахунків і перерахунків, підсумовування, повторне впорядкування й формування звітних даних, їхнє порівняння з реальними даними. Крім цього проводиться контроль вірності відновлення даних. Нa рис. 10.1 надана схема аудиторської перевірки з використанням комп'ютерної техніки.

Рис. 10.1. Схема аудиторської перевірки за допомогою автоматизованої системи

Впровадження обчислювальної техніки в процес аудита дозволяє значно скорочувати трудомісткість його проведення й створює нові можливості в організації й методиці проведення аудита.