Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38

Под уч. пол-ой орг-и понимается принятая ею совокупность способов ведения бух.учета (первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обощения фактов ХД).

К способом ведения БУ относятся способы группировки и оценки ФХД, погашения стоимости активов, орг-и документооборота, инвентаризации, приминение счетов БУ, орг-и регистров БУ, обработка информиции.

УП орг-и фор-тся гл.бух (бух-м) или иным лицом, ответственным за ведение БУ орг-ии и утв. руководителем орг-ии.

При этом утвер-тся:

рабочий план счетов БУ, содержащий син. и анал. счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных уч. документов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО;

порядок проведения инвентаризации А и О орг-и;

способы оценки А и О;

правила документооборота и технология оброботки уч.информации;

порядок контроля за хоз.операциями

др .решения необ.для орг-и БУ

При формировании УП предполагается, что:

А и О орг-ции сущ. обособленно от А и О собственников этой орг-ции и А и О др.орг-ций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или сущ. сокращения деятельности и, след., О будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией УП применяется последовательно от одного отчетного года к др. (допущение послед. применения УП);

ФХД орг-ции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ДС, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

УП орг-ции должна обеспечивать:

полноту отражения в БУ всех ФХД (требование полноты);

своевременное отражение ФХД в БУ и БО (требование своевременности);

большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в БУ ФХД исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение БУ, исходя из условий хозяйствования и величины орг-ии (требование рациональности).

Принятая орг-ей УП подлежит оформлению соотв-й организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы ведения БУ, избранные орг-ей при формировании УП, применяются с первого января года, след. за годом утв.соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами и представительствами и иными подразделениями орг-и (вкл.-я выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная орг-я, орг-я, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную УП в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня гос. регистрации юр. лица. Принятая вновь созданной организацией уч.политика считается применяемой со дня гос. регистрации юр. лица. ,

Изменение уч пол-ки:

1 в случае изменения закон-ва РФ илиНПА.

2.Разработки орг-ей новых способов ведения БУ.

3.Существенное изменение условий хозяйствования (м.б связанно с реорганизацией, изм-ем видов деятельности и.т.п.).

3. Стр-ра и содержание БФО в соот-и с РСБУ и МСФО

ПБУ 4/99, МСФО 1, Приказ 66н «О формах финн.отч-ти».

БО – это единая система данных об имущ и фин полож-ии орг-ии и о рез-ах её ХД, составляемая на основе данных БУ. 

ББ/Отчет о фин положении – отчет о фин состоянии п/п на отч дату. В мир практике 2 вида: горизонтальный (ВБ = суммарные активы) и вертикальный (ВБ = чистые активы).

1) В МСФО нет стандартной формы. В РСБУ есть типовая форма. В соот-вии с МСФО установлен мин перечень статей: ОС, НМА, инвестиции, запасы, ДтЗ, ДС, налоговые требования и обяз-ва, КО И ДО, капитал и резервы и др.

2) РСБУ: А в порядке возрастания ликвидности, П – в порядке возрастания срочности востребования. МСФО: А – убывание ликвидности, Обяз-ва – убывание уровня срочности, СК – в порядке его постоянства (т.е. первыми отражаются наименее подверженные изменениям части собственного капитала).

3) В РСБУ: А – ср-ва и П – источники формирования. МСФО: 1 часть – средства, 2 – обяз-ва, СК выделяется отдельно из состава обяз-в. То есть:

МСФО: Средства п/п = Обяз-ва + СК

РСБУ: Актив = Пассив

ОПУ (Сейчас Отчет о Фин-ых рез-ах)/Отчет о совокупном доходе за год

ОоФР показ-ет как формир-ся прибыль п\п. Осн идея сос-ит в коррек-ке полученной В за отч период на суммы Д и произведенных Р, что в итоге дает чистую прибыль. 2 раздела: Д и Р прочие.

МСФО: инф-ция о Д и Р отч периода. 2 в-та представления инф-ции:     только в отчете о совокупном доходе (прибыли); в двух формах отчетности – в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупном доходе, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупной прибыли.

Отчет об изменении капитала

Минимал состав статей отчета: НРП и капитал по его видам. Отчет содержит остатки за 3 смеж года. Отчет раскрывает показ-и, кот харак-ют вел-ну, стр-ру, направление исп-ния и хар-р изменения собст ср-в п/п.

2 раздела: 1.Изменение кап-ла отражает движение УК, РК, ДК и НРП. Данные на 31 дек года предшествующего предыдущему и за предыдущ отчет год. За предыд отчет год показ-ся:

1 измен НРП в рез-те измен УП или переоц ОС;

2 измен ДК в рез-те переоц;

3 остаток на 1янв предыд и отчет года по видам капитала.

2. Резервы отраж-ся движение: резервов созд-ых в соот-вии с зак-вом; резервов образов-ых в соотв-ии с учредит док-ми; оценочные резервы сч 14,59,63; резервы предстоящих расх сч 96 на оплату отпусков В справке привод-ся данные о ст-ти чистых активов, означает ликвид-ть п\п-ия, собст кап-л. ЧА= (А – зад-ть учредителей по взносам в УК) - (П - ДБП).

Отчет о движении денежных ср-в

воспроизводит приход и расход ден наличности, т.е. ден потоки.

Разделы:

1 тек деят-ть осн-ая ради кот созд-ось п/п;

2 инвестиц деят-ть: кап влож-ия во ВНА, долгоср фин влож;

3 фин деят-ть: КФВ, выпуск краткоср цб.

Отчет показ влияние прибыльных видов деят-ти на рес-сы ден ср-в и на то, какие активы приобретаются и как они финанс-ся.

Пояснительная записка

В ней содержится дополнит.инф. о деят-ти орг-ии, кот-ая не нашла отражение в отчетных формах. Инф-я в ПЗ позволяет польз-лям составить полную и объективную картину о финн.полож-ии и рез-ах деят-ти орг-ии за отч.пер-д. Норм-ми док0ми структура ПЗ не установлена. Состав инф-ии ПЗ определен ПБУ 4\99. Инф. Делится на обязат. И доп-ую.

ПЗ как правило содержит след.разделы:

-Краткая хар-ка п\п и осн направл.

 -Осн.пок-ли деят-ти орг-ии

-Изменения в учетной политике ПБУ 1/2008

-Инф.о связанных сторонах ПБУ 11/2008

-Инф.по сегментам ПБУ 12/2010

-Инф.о прекращ деят-ти пбу16/02

-Гос.помощь ПБУ13\2000

-Прочие сведения (СПОТ ПБУ 7/98, оценочные обязат-ва, условн.обяз-ва и усл.активы ПБУ 8/2010)

-Важнейшие пок-ли деят-ти(ликв-ти, обеспеч-ти собств.ср-ми, характ-ка платежесп-ти)

-Прибыль на акцию

Аудиторское заключение

В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

4. Порядок начисления и учета амортизации НМА.

ПБУ 14\2007 «Учет НМА»

АО по НМА производятся ежемесячно в зависимости от принятого сп-ба начисления. Сумма ежемесячной А рассчитывается без расчета годовой суммы.

Начисление производится с 1го числа мес, следующим за мес ввода в эксплуатацию и прекращается с 1го числа мес, следующим за мес списания или полного погашения стоимости объекта. В течение СПИ начисление не приостанавливается.

СПИ – период (в месяцах), в течение которого орг-я предполагает использовать НМА с целью получения эк выгоды (или д/исп-ния в деят-ти, направленной на достижение целей создания НКО).

Для отдельных видов НМА СПИ может определяться исходя из кол-ва продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате исп-ния активов этого вида.

НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ.

Опр-ние СПИ НМА производится исходя из:

срока действия прав орг-и на результат интеллектуальной деят-ти или ср-во индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока исп-ния актива, в течение которого орг-я предполагает получать эк выгоды.

СПИ не может превышать срок деят-ти орг-и.

СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого орг-я предполагает использовать актив, СПИ подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в БУ и БО как изменения в оценочных значениях. Отраж-ся перспект-но. Пров-ка: Дт 05(84)Кт 84(05)

В отношении НМА с неопределенным СПИ орг-я ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов орг-я определяет СПИ данного НМА и сп-б его А. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в БУ и БО на нач отч года как изменения в оценочных значениях.

Сп-бы начисления А: линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции (работ).

Выбор сп-ба производится из расчета ожидаемого поступления будущих эк выгод от исп-ия актива, включая ФР от возможной продажи дан актива. Если расчет не явл надежным, то исп-ся линейный способ.

Ежемесячная сумма АО рассчитывается:

1 линейный сп-б - из факт (первонач) ст-ти или тек рын ст-ти (в случае переоценки) НМА равномерно в течение СПИ;

2 Сп-б уменьш остатка = (Остаточная (факт, первонач) ст-ть или тек рын ст-ть минус начисленная амортизация на нач месяца) * установленный орг-ей коэффициент (не выше 3)/оставшийся СПИ;

3 Сп-б списания ст-ти пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения факт (первонач) ст-ти НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ.

Способ определения А ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих эк выгод от исп-ия НМА существенно изменился, сп-б опр-ния А такого актива д.б. изменен. Корректировки отражаются в БУ и БО на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

По НМА НКО, а также с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.

Для целей налогообложения СПИ НМА установлен 10 лет.

Планом счетов предусм. Сч 05. Дт 20,26Кт05

5. Консолидир ФО: методика составления.

Нормативный док-т ФЗ№208 от 27 июля 2010 «О консолидированной финансовой отчетности».

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», IFRS 10 «консолидированная финансовая отчетность»

КО – систематизированная инфо, отражающая фин. положение, ФР деят-ти и изм-е фин. положения орг-ций, оргц-ций и (или) ин. орг-ций –группы оргц-ций, определяемой в соответствии с МСФО.

Цель – рассмотрение и представление консолидированной финансовой отчетности группы компаний, как финансовой отчетности единой компании.

Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими бизнесами.

Все объединения компаний учитываются по методу покупки.

Покупка – объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов и принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Дата приобретения – это дата, на которую фактический контроль перешел к покупателю.

Дочернее предприятие – предприятие, которое контролируется другим предприятием (известным как материнское)

Материнское предприятие – предприятие, у которого есть одно или более дочерних предприятий.

Группа – включает в себя материнское и все дочерние предприятия.

Гудвилл – превышение стоимости приобретения дочерней компании над стоимостью доли материнской компании в чистых активах дочерней компании.

Неконтролируемая доля (non-controlling interest) – часть чистых активов дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Контроль – правомочность направлять финансовую и хозяйственную политику какой-либо компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.

Правила объединения:

1.Объединение компаний консолидируется только методом покупки (методом полного слияния).

2.Идентифицировать покупателя и определить дату покупки

Если трудно определить покупателя в соответствии с признаками контроля, необходимо рассмотреть следующие дополнительные условия:

*Если справедливая стоимость чистых активов одной компании значительно превышает справедливую стоимость чистых активов другой компании, то покупателей является компания, чистые активы которой дороже

* Если объединение бизнеса осуществляется путем обмена голосующих акций на денежные средства или иные активы, то покупателем считается компания, передающая деньги или активы

* Если руководство одной компании имеет преимущества при назначении руководителей объединенного бизнеса, то такая компания считается покупателем.

3.Оценить стоимость приобретения (инвестиции)

Затраты на объединение бизнеса = справедливой стоимости на дату обмена:

•     Переданных активов

•     Принятых обязательств

•     Выпущенных покупателем долевых инструментов

•     Имеющейся у покупателя на дату приобретения неконтролирующей доли в приобретенном бизнесе (при наличии)

•     Стоимость условного вознаграждения

Инвестиция = Кол-во приобретенных акций * (кол-во дополнительных акций материнской компании/ кол-во приобретенных акций дочерней компании) * рыночная стоимость акций материнской компании

4.Идентифицировать и оценить приобретенные активы, обязательства и имеющуюся неконтролирующую долю (если есть)

5.Определить Гудвилл или доход от удачной покупки.

6. Отразить объединение бизнеса в отчетности на дату покупки и далее

Освобождаются от консолидации:

1. Материнские компании, которые сами являются дочерними компаниями по отношению к другой компании, если главная материнская компания согласна на отсутствие промежуточной консолидированной отчетности

2. Материнские компании, долевые и долговые инструменты которых не обращаются на финансовом рынке

3. Инвестиции осуществлены исключительно в целях продажи. Контроль носит временный характер, дочерняя компания будет продана в ближайшем будущем

Правила консолидации:

1. Можно использовать финансовую отчетность материнской и дочерней компании, если разница в отчетной дате не превышает 3 месяца

2. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Возможен пересмотр учетной политики (IAS 8)

3. Консолидированные корректировки

Виды корректировок:

o     Предварительные – в индивидуальной финансовой отчетности (неучтенные статьи, ошибки, корректировка учетной политики)

o     Корректировка справедливой стоимости – переоценка чистых активов дочерней компании до справедливой стоимости на дату покупки

o     Базовые консолидационные корректировки – расчет гудвилл, НКД, групповой прибыли и резервов, сложение активов и обязательств, доходов и расходов

o     Исключение внутригрупповых операций

6. Сравнит хар-ка учета ОС в соот-и с РСБУ и МСФО.

Нормат.база: ПБУ 6/01, методич.указания по учету ОС и МСФО 16

1. Определение основных средств.

Условия отнесения объекта к основным средствам равноценны.

ОС – материальные активы, которые:

- используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, в административных целях

- предполагаются к использованию в течение более одного   года

В МСФО отсутствует стоимостной критерий

2. Оценка основных средств.

Перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта, в целом совпадает.

Первоначальная стоимость – сумма уплаченных денежных средств или реальная стоимость другой формы компенсации, представляемой с целью приобретения актива в момент его приобретения или создания. Включается покупная стоимость и пошлина. В МСФО Не включаются административные и общие расходы и расходы по вводу в эксплуатацию.

3. Переоценка основных средств.

Противоречия нет. НО последующая оценка по РСБУ может существенно отличаться от требований МСФО 36 (необходима обязательная уценка ОС в случае их обесценения; объекты учета, ст-ть которых уменьшилась, должны в обязат порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, = большему из 2 значений: чистой продажной цене актива и ценности его исп-я).

Осн задача стандарта - обеспечить реал оценку А в БФО путем признания убытка от их обесценения, когда чистая баланс ст-ть превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в ОПУ за отч период, а если А ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на кажд отч дату, используя ряд внеш и внутр источников инф-ции. При выявлении хотя бы 1 необходимо оценить возмещаемую стоимость д/опр-я убытка от обесценения.

В РСБУ не предусмотрено признания убытка. В ПБУ 6/01 уценка ОС по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на НРП или в уменьш-е ДК, образ-го за счет сумм дооценки объекта, проведенной в предыдущие отч периоды. РСБУ не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

4. Амортизация основных средств.

МСФО: рук-ву разрешено с/м-но опр-ть СПИ ОС, в зависимости от того, в теч-е какого периода вр п/п-е предполагает их исп-ть.

ПБУ 6/01: орг-я сама определяет СПИ ОС, на практике орг-и д/целей БУ продолжают исп-ть нормы А, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22.09.1990 г. №1072 «О единых нормах АО на полное восстановление ОФ народного хозяйства СССР». 

В связи с принятием гл 25 НК многие п/п исп-ют нов классификацию ОС, установ-ую Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации ОС, вкл-ых в амортиз-ые группы». Разница в СПИ приводит к расхождениям в величине остат ст-ти активов, а также в суммах по А, начисленных за опр-ый период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО.

РСБУ: 4 сп-ба начисления А (линейный, уменьшающегося остатка; списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ; списания ст-ти пропорционально объему продукции).

В МСФО 16: 3м-да (равномерного начисления; уменьшаемого остатка; метод суммы изделий)

5. Восстановление основных средств.

Подходы к отражению затрат по восстановлению ОС в м/н и РСБУ совпадают.

6. Выбытие основных средств. совпадают.

7. Раскрытие информации в финансовой отчетности.

МСФО 16 и ПБУ 6/01 содержат равноценный перечень инф об ОС, необход-ой для раскрытия в ФО.

7. Учет поступления ОС.

ПБУ 6/01 и метод. указания по учету ОС 91н от 13.10.2003 г.

Исп-ся сч 08 "Вложения во внеоборотные активы" (д/обобщения инф-и о З-тах в объекты ОС).

08-1 "Приобретение земельных участков"

08-2 "Приобретение объектов природопользования"

08-3 "Строительство объектов ОС" – З-ты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, ст-ть переданного в монтаж оборуд-я и др Р.

08-4 "Приобретение объектов основных средств" – З-ты по приобр-ю оборуд-я, машин, инструмента, инвентаря и др ОС, не требующих монтажа.

Дт 08: факт З-ты, вкл-ые в ПС объекта ОС. Сформированная ПС ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в Дт 01 "Основные средства"

Сальдо 08 - ∑ вложений в НЗС, незаконченные операции приобретения ОС.

При продаже, передаче безвозмездно, учитываемых на 08, их ст-ть спис-ся в Дт 91.

Анал учет: по З-ам, связанным со строит-ом и приобр-ем ОС, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту ОС.

Анал учет д обеспечить получение данных о З-т на: строит раб и реконструкцию; монтаж оборуд-я; оборуд-е, требующее и не треб-щее монтажа, инструменты и инвентарь, предусмот-ые сметами на кап строит-во; прочие затраты по КВ;

1.вклад в УК: ст 170 НК РФ восст НДС.

*если НДС входит в согл.ст-ть

08,4-75,1 – ст-ть объекта, получ-го в кач-ве вклада в УК

19,-75,1 – НДС, восстан-ых учред-лем при передаче оС

01,1-08,4 – объект введен в экспл-ю

68-19 - принята к вычету сумма НДС, восстан-ая учред-лем

*соглас-ая ст-ть не вкл-ет НДС

08,4-75,1 - ст-ть объекта, получ-го в кач-ве вклада в УК

19-75,1 – НДС

75,1-83,2 – НДС, восстан-ый учред-лем при передаче ОС, вкл-ся в эмисс-ый доход

01,1-08,4 –ввод в экспл.

68-19-принят к вычету НДС

3.  Покупка,

08,4-60 приобр.Ос, не треб-ее монтажа

19-60 НДС, пред-ый пост-ом

68-19 вычет НДС

08,4-60 услуги по доставке

19-60ндс

68-19 вычет

01,1-08,4ввод в экспл

4. Безвозмездное получение

08,4-98,2 получ ОС по дог.дарения

08,4-60 расходы по доставке

19-60НДС

68-19Вычет НДС

01,1-08,4ввод в экспл

20,26-02 начисл аморт

98,2-91,1включена в прочие Д часть ст-ти объекта, получ-го безвозм-но

Поступление ОС: акт приемки-передачи ОС-1, акт приёмки-сдачи отремонтир-х, реконстр-х и модерниз-х объектов ОС – ОС-3, акт на списание ОС –4, акт о приёмке оборуд-я ОС –14, акт приёмки-передачи оборуд-я в монтаж, инвентар. карточки ОС-6.

Инв карточки помещ-ся в картотеку в соотв с классиф-ей ОС. Все объекты ОС, кроме сооруж-й и зданий нах-ся под имущ отв-тью МОЛ.

Объёкт ОС можно принять к учёту, кот ещё не закончил гос регистр-цию с даты подачи заявления на гос рег-цию, и можно произвести зачёт НДС. Если объект ОС требует монтажа, то НДС прин-ся к зачёту с момента начисления А.

Переоценка:

по реш-ю орг-ции, оформляется соотв-щим распорядит док-ом и перечнем переоцениваемых объектов ОС.

Дооценка увелич ДК (01-83.1; 83.1 – 02)

Уценка на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1)

Уценка < предыдущ дооценки (83.1 – 01; 02 – 83.1). Превышение уценки над дооценкой относится на ФР как прочие Р (91.2 – 01; 02 – 91.1).

Дооценка = предыдущ уценке (01 – 91.1; 91.2 – 02) и превышение дооценки (01 – 83.1; 83.1 – 02)

При выбытии ОС дооценка списывается в НРП 83.1 - 84.

Неучтенные ОС, выявленные при инв-ции, принимаются по тек рын ст-ти как внереализационные Д – 01-91.1.

8. Учет выбытия ОС.

ПБУ 6/01 и методич указания по учету ос 91н от 13.10.2003 г.

Акт на спис-ие ОС-4, инвентар. карточка уч. ОС ф.ОС-6. При выбытии ОС к сч. 01 открыв. субсч. 01.выб ОС.

1) безвозмездная передача (акт ОС-1 в 2х экземплярах, на его основании происходит списание)

91,2-01,выб – Списана ост.ст-ть

91,2-68начислен НДС при передаче

91,2-70,69 расходы по передаче, монтажу

99-91,9 - убыток

2) Вклад в УК

*НДС не вкл-ся в договорн.стоим-ть

58,1-76 - -отражение приобр-е доли в УК

19-68-восстан-ая сумма Ндс

01/выб - 01 –  ПС;

02 - 01/выб – списан начисленный износ;

76 - 01/выб –выбытие ОС по остат ст-ти

76-19 – отражена передача восстан-го НДС

*НДС вкл-ся в договорн.ст-ть

 58,1-76 - -отражение приобр-е доли в УК

19-68-восстан-ая сумма Ндс

76 - 01/выб –выбытие ОС по остат ст-ти

58,1-19 – НДС относится на увел-е перв.ст Фин влож

3) Продажа ОС

01выб-01

02-01,выб

91,2-01,выб

62-91,1

91,2-68

91,2-70,69

91,9-99

4) Реализация в обмен на другое имущество

каждая сторона выписывает с/ф на сумму договора и регистрирует в книге продаж. Одновр с/ф, получ-ые от 2ой стороны, регистрируются в книге покупок. С/ф на выбыв имущ-во выписывается исходя из его рыночной цены, по которой и приходуется получаемое имущ-во.

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб –износ

91.2 - 01/выб – остат ст-ть

62 - 91.1 – выручка от реализации, исходя из ст-ти имущ-ва, приобретенного в порядке мены

91.2 - 68 – НДС из с/ф

91.2 - 70, 69, 76 – Р по реализации

91.9 - 99 – ФР от операции по договору мены

08 (10, 15, 41) - 60 – оприходовано имущ-во по ст-ти, исходя из ст-ти реализ-го объекта

19 - 60 –НДС по оприход-ым ценностям

68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику

60 - 62 – взаимозачет исходя их ст-ти реализ-го имущ-ва

91 - 62 или 91 – 62 – разница м/у ст-тью реализ и получ имущ-ва

5) Ликвидация (физический и моральный износ)

Акт на списание ОС-4, НДС не начисляется.

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб –износ

91.2 - 01/выб – остат ст-ть

91.2 - 70, 69, 23, 76 – Р по ликвидации

10 - 91.1 – мат ценности, полученные при ликвидации по рын ст-ти

99 - 91.9 – убыток от ликвидации объекта

ФР отдельно по кажд объекту.

6) Недостачи из-за аварий, стихийных бедствий и хищений.

При выявлении недостачи

01/выб - 01 – ПС

02 - 01/выб – начисленный износ

94 - 01/выб –  остат ст-ть списывается на счет недостач до выяснения причин и виновных лиц

73.2 (76) - 94 – списание недостачи на виновное лицо или орг-цию

51 – 76 – возмещение ущерба орг-цией

50 (70) - 73.2- возмещение ущерба виновным лицом

Списание за счет страхового возмещения

76.1 - 94

51 - 76.1 «Расчеты по имущ-ому и личному страх-ю»

9. Порядок начисления и учета амортизации ОС.

ПБУ 6/01 и методич указания по учету ос 91н от 13.10.2003 г.

А - эк мех-м, обеспеч-щий постепенный перенос ст-ти ОС на ст-ть вновь созданного продукта и накопление ден фонда для воспроиз-ва ОС.

А начис-ся с 1го числа мес след-го за мес принятия объекта к учету и начис до мес полного погаш-ия ст-ти или спис-ия объекта с учета в связи с прекращ-ем права собств-ти.

А прекращ-ся с 1го числа мес след за мес полного спис ст-ти или спис объекта с учёта.

АО отраж на сч 02 в том отч периоде, к которому они относ-ся.

А – косвенные Р и отр-ся по Дт сч З-т: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02.

1.Линейный

∑А = ПС * Na

Na (норма амортизации) = 1/СПИ * 100%

2.Сп-б спис-ия ст-ти пропорц-о объему продукции, работ.

Начис-ие произв-ся исходя из натур показ-ля объема произ-ва в отч периоде и соотнош-ия  ПС и предполаг-го объема произ-ва за весь СПИ.

Na = ПС/ предполагаемый объём произ-ва

∑А за год = объем продукции за отчетный период * Na

3.Сп-б спис-ия ст-ти по сумме чисел лет СПИ.

∑А за год = ПС * (кол-во оставшихся лет службы / сумма чисел СПИ)

Макс ∑ начис в 1ый год, а затем с кажд годом уменьш-ся.

4.С-б уменьшаемого остатка.

∑А за год опред исходя из остат ст-ти ОС на начало отч периода и Na

∑А = (ПС - износ) * Na

В последний год списыв-ся вся оставш-ся ст-ть.

МСФО 16 СПИ м.б. короче, чем эк срок службы. У нас нет.

МСФО 16 СПИ подлежит периодич пересмотру. У нас нет.

МСФО - 3 метода начисл-ия: равномерного начисления, уменьш-го остатка, метод суммы изделий. У нас 4 метода.

10. Учет затрат по ремонту ОС.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

26-10 – отраж.ст-ть зап.частей отпущенных на ремонт

26-60 – ст-ть услуг ремонтной организации

19-60,68-19 – НДС

10-26 – поступление замененных запчастей

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Р-ды на мод-ию и рек-ию учит-ся по Дт08 к кот-му откр-ся субсчет «Модернизация ОС» Р-ды на мод-ию могут быть отражены

07-60 – приобр-ие

19-60

68-19

08-07 передача в монтаж

08-60 р-ды по монтажу

19-60

68-19

01-08 – ст-ть отражена как отдельный инвент-ый инвент-ый объект

Ежемес.сумма аморт-ии по модерн-му объекту будет опред-ся как

(Ост.ст.ОС+з-ты на модерн-ию)/остаточный СПИ

11. Сравнит хар-ка учета аренды в соот-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 17, у нас ПБУ нет, есть Гражданский кодекс и ФЗ «О фин аренде (лизинге)», «Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга», утв-ых приказом Минфина.

1. Классификация аренды

МСФО: д/опр-ния типа исп-ся эк критерии фин аренды (Критерии: 1 передача права собственности арендатору в конце срока аренды; 2 наличие опциона на покупку, который на дату начала ар отношений, будет исполнен).

+ фин аренда, если срок аренды покрывает большую часть СПИ и приведенная ст-ть min-ых ар платежей практически = справедливой ст-ти.

РСБУ: фин аренд (лизинга) на балансе арендатора или арендодателя опр-ся условиями договора.

2. Оценка актива и обязательства по финансовой аренде

МСФО: арендатор д отражать фин ар путем признания А и обяз-ва за весь срок ар, опр-ых по наименьшей из след-их величин: приведенной ст-ти min-ых ар платежей или справедливой ст-ти А.

РСБУ: Оценка по приведенной или справедливой ст-ти не прим-ся.

Учет зависит от договора, в котором опр-ся, на чьем балансе ведется учет.

3. Признание Д и Р при продаже с обратной фин арендой

МСФО: Д и Р отн-ся на буд периоды и амортизируются на протяжении срока ар. В операционной аренде ФР от продажи зависит от того, совершена ли сделка по справедливой ст-ти.

РСБУ: не предусм-ся особый порядок учета операций по продаже с обратной ар. На практике доходы или расходы откладываются на будущие периоды и признаются при осуществлении платежей

НЕ применяются 97 и 98 сч. Только 76 счет!

2вида аренды: ар имущ-ва (тек и среднесроч); фин ар (лизинг).

Права и обязан-ти собств-ка остаются у ар-дателя, то учет у него же.

Ар-датель:

01.2 – 01.1 отраж имущ-ва сдан-го в ар-ду;

91.2 - 02 А по переданному имущ-ву;

91.2 - 10,70,69,76  Р по эксплуатации имущ-ва;

76.3 – 91.1 нач-е ар пл по сроку,

91.2 - 68 НДС с ар пл;

51 – 76/3 получение;

91.9 - 99 ФР. 

Аванс:

51 - 76.3 - поступление ар пл; 76.3 - 91.1 – ар плата в отч периоде, полученная авансом; 91.2 - 68 - НДС с арендной платы; 01.1 - 01.2 – возврат ОС по окончании срока аренды;

Если выкуп имущ-ва: 91.2 – 01.1; 02 – 91.1; 76 – 91.1 - цена реализ с учетом НДС;  91.2 - 68 НДС;  91.2 – 99.9 ФР.

Арендатор: Д 001 получ ОС в аренду; 20,23,25,26-76 нач-ие аренд платы по сроку платежа; 19-76 НДС; 76-51- перечисление аренд платы; 68-19; 97-76 нач аренд платы авансом; 19-76 НДС; 76-51 перечисляем всю аренд плату; 20,23,25,26-97 включение аренд платы, выплачен-й авансом в расх буд периода; 68-19 зачет НДС кот относит к аренд-й плате, включ-ся в текущ-х расх отч периода; Кт 001 возврат имущ-ва. При выкупе имущ-ва по остаточ-й ст-ти: Кт 001 списываем им-во с забал счета; 08-02 ∑ начисл аренд платежей; 08-60 –остат ст-ть; 19-60; 01-08 принятие объекта к учету.

Фин-я аренда или лизинг. Лизингодат покупает имущ-во по указанию лизингополуч. Имущ-во, передан-е в лизинг в течен всего срока действия договора лизинга явл собствен-тью лизингодат. Зат-ты на приобрет имущ- отраж-ся у лизингодат по Дт 08. Имущ-во для сдачи в лизинг учитыв-ся на сч 03 «доход-е вложения в матер-е ценности» субсчет «имущ-во для сдачи в лизинг».

Если уч имущ-ва на баланве лизингодателя: АУ вед-ся по объктам ОС в разрезе договоров. 03/2-03/1 передача имущ-ва в лизинг; 20-02 амортизац; 20-70,69,10 расх связ-е с лизинг деят-ью; 62-90 – отраж лизинг платежи (НДС +аренда); 90-68 НДС; 90-20 списан зат-т; 90/9-99. Если имущ-во возвращ-ся: 03/1-03/2. Если им-во не предпол-ся в дальнейшем использ-ть для сдачи в лизинг, то оно спис-ся в собств ОС: 01/1-03/1. Если имущ-во выкупается, то 20-02 доначисл-е амортиз до полного погашения ст-ти; 62-90 донач-ся плата до конца срока договора и + выкупной платеж предусмотрен-й договором; 03\выб-03/2 и 02-03/выб списан имущ-ва с баланса.

Уч у лизингополуч Лизингополуч отраж-ет поступив имущ-во на забалан сч Дт 001. Начисл лизинг платеж отраж-ся: 20,23,25,26-76;19-76; 76-51; 68-19. При возврате имущ-ва Кт 001.При выкупе им-ва: Кт 001 списыв имущ-во; 01-02 ст-ть имущ-ва на дату перехода права соб-ти.

Если уч имущ-ва на балансе лизингополуч-ля:

Уч у лизингодателя: лизингодат спишет имущ-во со своего баланса: 03\выб-03, 91-03 – списана остат ст-ть, 76-91 сумма зад-ти по лизинговым платежам согласно договору; 91-76/ндс отложенная зад-ть по налогу на НДС; 91-98 разница м\у суммой лизинг платежей по договору и ст-тью передав-го имущ-ва. Дт 011 «ОС сданные в аренду»- отраж-ся ст-ть ОС переданного в лизинг в соответ с договором аренды; 51-76 поступ лизингов платеж в отч периоде; 76/ндс-68 – начисл налогга; 98-91 разница в ст-ти имущ-ва приходящ на сумму платежа. При возврате лизинг имущ-ва его учитывают: 03-76 остаточ ст-ть имущ-ва Если имущ-во возвращ-ся с полностью погашенной ст-тью, то оно приходуется на сч 03 в усл оценке один руб за единицу. Если данное имущ-во не будет использ-ся для лизинга, то 01-03 – списание в собств-е ОС; Кт 011 списанно имущ-во.

Уч у лизингополуч: Ст-ть имущ-ва поступающего лизингополуч отраж: 08-76/арендные обязат-ва; 19-76/арендн обязат; 01-08 зат-ты связан-е с получением имущ-ва и ст-ть поступив-го имущ-ва.; 76/аренд обязат-76 отраж лизингов платежей по сроку.; 76-51 перечислен лизинговых платеж; 68-19; 20,26,44-02 нач амортиз по лизинговому имущ-ву. При возврате имущ-ва в случае погаш всей суммы платежей: 01/выб-01 списыв ст-ть имущ-ва; 02-01/выб списана начисл амортиз. Если возвращ имущ-во не полностью самортизированно: 91-01/выб остат ст-ть - это убыток полученный от выбытия данного имущ-ва.

12. Учет НМА.

ПБУ14/2007

НМА – активы: не имеют мат-вещ формы; исп-ся в произв-ве или д/упр-их нужд; исп-ся в теч длит вр, орг-я не предполагает продажу в теч 12 мес; возможно выделить или отделить объект от др А; факт (ПС) ст-ть м.б. достоверно опр-на; способны приносить эк выгоды в буд; имеются надлежаще оформленные док-ты, подтв-щие сущ-ние А и права на него, контроль над объектом (эк выгоды не доступны д/иных лиц).

произведения науки, лит-ры и искусства; проги д/ЭВМ; изобретения; полезные модели; товарные знаки, ноу-хау; дел репутация.

Принимаются к учету по факт (ПС) ст-ти, опр-ой по состоянию на дату принятия его к учету.

1. Вклад в УК

08- 75 – погашена зад-ть учр-ля по вкладу в УК; 19 - 83 – НДС, восстановленный уч-ем при передаче; 04 - 08 – ввод в эксплуатацию; 68 - 19 – вычет НДС

2. Поступление в порядке обмена (Ст-ть А установлена исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-ах обычно орг-я опр-ет ст-ть аналогичных А):

08 - 60 – зад-ть перед поставщиком исходя из рын ст-ти реализации А;

19 - 60 – НДС по полученным НМА

04 - 08 – ввод в эксплуатацию

90,(91) - 43, (41,01,10) - списано имущ-во, переданное в обмен.

62 - 90,(91) – зад-ть за переданное имущ-во исходя из рын цены реализации

68 - 19 – вычет НДС, уплаченный поставщику

60- 62 – взаимозачет

3. Приобретение НМА  

4. Создание НМА

5. Покупка действующего предприятия

Дел репутация (ДР) возникает при покупке действующей орг-и в целом как имущ-го комплекса. ДР = разница м/у покупной ценой и суммой всех А и обяз-в по ББ на дату ее покупки (приобретения).

+ ДР - надбавка к цене, учит-ся как отдельный инв объект., аморт-ся в теч 20 лет, но не более срока деят-ти орг-и лин сп-ом.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

04- 76 – превышение покупной ст-ти над ст-ю  А и обяз-в

- ДР – скидка с цены, (есть негатив моменты: не стабильных покупателей, репутации кач-ва, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала). Относится на ФР как прочие Д.

01,08,10 - 76 – ст-ть А и обяз-в по балансу

01,08,10 – 91.1 – превышение ст-ти А и обяз-в над покупной ст-тью

Переоценка НМА

Дооценка: 05 – 04 списание А; 04 – 83.1 дооценка

Уценка: 05 – 04; 91.2 – 04

При выбытии дооценка в НРП 83.1 84

Выбытие НМА

1. Безвозмездная передача

2. Вклад в уставный капитал

05 - 04 – списание начисленной А; 91.2 - 04 – ост ст-ть НМА; 91.2 - 76,70,69 – Р по передаче;19 – 68 восстановлен НДС; 58.1 - 91.1 – согласованная ст-ть; 58.1 - 19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение ПС фин вложений

3. Продажа

4. Недостача, хищение

05 - 04 – списана начисленная А; 94 - 04 – остаточная стоимость НМА; 73.2 - 94 – недостача отнесена на виновное лицо; 91.2 - 94 – писание недостачи на ФР

5. Предоставление прав на использование НМА

20(91.2) - 05 – начисление А; 51 - 76 – получен год платеж; 76 - 98 –платеж признана Д буд периодов; 98 - 91.1 – отражен ежемес Д по лиценз договору

13.Сравнит хар-ка запасов в соотв-и с РСБУ и МСФО.

МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ», метод указания по бу мпз №119н

1. Опр-ние

МСФО: активы, предназначенные на продажу в ходе обыч деят-ти, прошедшие предпродажную подготовку, находящиеся в процессе произ-ва для такой продажи, а также исп-ые в процессе произ-ва в кач-ве сырья и материалов.

ПБУ: активы, предназначенные на продажу; используемые в процессе произ-ва в кач-ве сырья или материалов, а т.ж. исп-ые для упр нужд.

В МСФО не отн-ся к МПЗ активы для упр нужд. И ОС, ст-тью до 40 000 руб.

2. Первоначальная оценка

МСФО: 3 м-да: по с/с (основной), по нормативным З-ам, по продажным ценам (альтернативные м-ды).

Оценка по с/с: в с/с вкл-ся все З-ты, непосредственно связанные с произ-ом или приобретением МПЗ, ТЗР.

Переменные НР вкл-ся в с/с пропорционально факт объему произ-ой продукции, т.е. базой распределения явл-ся показатель «факт производственная мощность».

Постоянные НР вкл-ся и распред-ся на ед-цы продукции в пределах нормальной производственной мощности (ур-нь произ-ва, который м. б. в среднем в теч неск отч периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы). Т.е. база распределения - нормальная производственная мощность.

Постоянные НР (административные Р) не вкл, а относятся на Р тек периода. Не вкл: сверхнормативные потери; З-ты на хранение (если они не явл-ся частью технолог процесса); З-ты на сбыт.

ПБУ: формирование с-с опр-ся УП, нет понятия нормальной производственной мощности, нет запрета на включение в себестоимость сверхнормативных затрат.

За исключением этого, общий подход к формированию себестоимости запасов в РПБУ и МСФО совпадает.

3. Дальнейшая оценка:

ПБУ: по факт с/с. В конце отч периода МПЗ д. переоцениваться.

требование отражения в отч-ти мпз за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ. Т.о., формирование резерва явл-ся своеобразным механизмом реализации оценки мпз по наим из 2 величин: с/с и тек рын ст-ти.

МСФО: по наименьшей из 2 величин: с/с и возможная чистая цена продажи. возможная цена продаж = за вычетом расходов на продажу (нет в пбу).

2. Оценка при списании МПЗ

ПБУ: по с/с кажд ед; по ср с/с; ФИФО

МСФО: ФИФО (осн порядок учета); по средневзвешенной (осн порядок учета); ЛИФО (альтернативный порядок). Метод ЛИФО будет отменен.

14.Орг-я учета МПЗ.

МСФО-2, ПБУ 5/01. М-2 доверенность; М-4 прих орд; М-7 Акт о приемке материалов; М-8 лимитно-заборная карта; М-11 треб-накл; М-15 накл на отпуск материалов на сторону; М-17 карточка учета материалов; М-35 Акт об оприходовании МЦ, полученных при разборке, демонтаже зданий и сооружений.

Син уч на сч 10, 11 «жив на выращ-ии и откорме», 14 «рез под сниж-ие ст-ти МЗ», 15 «загот и приоб МЦ», 16 «отклонение в ст-ти мц», 002 «ТМЦ, прин на ответ хран», 003 «Мат, прин в переработку».

ТЗР в завис от сп-ба, указ в УП: на 10 на отд субсч; 15 и спис-ся на 16; могут включ-ся в факт с/с МЦ.

1 В-Т. Исп-ие 10: все факт Р по заготовлению мат, собираются по ДТ10.

Дт 10 Кт 60, 71, 76, 23 (покупная ст-ть на осн-нии накладной и с/ф; трансп Р, Р посред орг-ции, если 76)

Дт19 Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

2 В-Т: по учет ст-ти. Д/факт с/с заготовления исп-ся 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”. По Дт10 - по уч ценам, на 16 - разница м/у уч ценой и факт с/с заготовления.

Дт15-Кт60 –покупная ст-ть (с/ф поставщика) + траспорт Р

Дт15-Кт76 – Р по услугам посред орг-и

Дт19-Кт60,76 – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортные, посреднические услуги)

Дт10-Кт15 - оприходованы материалы по учетным ценам

В конце отч мес остаток по 15 спис-ся на 16:

Дт16 (15) Кт15 (16) – отражено отклонение уч цены от факт с/с

Поступление:

1. Вклад в УК: 75-80 отражена зад-ть учред-ля по вкладам в УК, 10-75 оприход матер.

2. Безвозмездн получ: 10-98/2 -безвозмезд получение МЦ; 20-10 отпущ матер в основное пр-во, 98/2-91 отнесена ст-ть матер во ВРД.

3. покупка (проводки см выше)

4. Обмен на др им-во: 10-60, 19-60, 62-90 отгрузка продук пок-лю; 90-68; 90-43 списана ГП, передаваемая в обмен на материалы; 60-62 зачет взаимных требований.

Если д-ром поставки предусмотрен переход пр-ва собств-ти на мат от поставщ пок-лю в момент оплаты, то до оплаты они д/учитываться забалансом на 002: Дт 002 приняты МЦ до оплаты по договорной цене; 60-51 оплата поставщику; Кт 002 списание мат; 10-60 принятие мат на учет; 19-60; 68-19; 20-10 отпущены мат в пр-во.

003 примен-ся д/учета давальческих мат-ов.

МПЗ, кот морально устарели либо на них снизилась тек рын цена, отраж-ся в балансе по факт с/с за вычетом резерва под снижение ст-ти МЦ: 91-14 создание резерва на разницу м/у тек рын ст-тью и факт с/с, если факт с/сть >рын цены; 14-91 в начале след года резерв спис-ся.

Выбытие матер: Отпущенные в пр-во и на др нужды МПЗ списыв-ся с Кт 10 в Дт производ зат-т в теч месяца по уч ценам: 20,23,26,44-10.

ТЗР или откл-ния, относящ к матер, отпущ в пр-во подлежат ежемесяч списанию на счета БУ: 20,23,25,28,44 – 16, 10/ТЗР.

Списание производ-ся по отд видам или группам матер пропорцион уч ст-ти: С-до нач 10.ТЗР, 16 + Дт оборот 10.ТЗР, 16 делённое на С-до нач 10 + Дт оборот 10. Учет прочего выбытия отраж-ся с исп-ем сч 91.

1.Продажа: 91-10,16 списана балан ст-ть матер; 62-91 продаж ст-ть матер; 91-68; 91-99.

2. Вклад в УК: 91-10,16 спис баланс ст-ть; 58/1 – 91 согласов ст-ть; 91(99)-99(91)- зависит от соглас и баланс ст-ти. 3. Безвозмездная передача: 91-10,16; 91-68; 99-91. 4. При списании мат-ов их факт с/с относится на сч 94: 94-10,16 

15.Инвентаризация имущ-ва и обяз-в п/п и порядок регулирования ее рез-ов.

методич указ-я по инв-и имущ-ва и фин обяз-в

В целях обеспечен достовер-ти БУ и БО провод-ся инв-я имущ-ва и финан-х обязат-в. Задачи инвентариз: 1.выявления факт наличия имущ-ва, 2.сопоставлен фактич наличия с данными БУ, 3.проверка полноты отражения в учете обязат-в. 

Имущ-во: ОС, НМА, ФВ, запасы, товары, ГП, ДС. Обяз-ва: КтЗ, кредиты банков, займы.

Отв-ть за правильность и своеврем-ть проведения инв несет рук-ль. В соот с з-м о БУ и полож-ии по ведению БУиО в РФ проведение инв обязательно: 1) при передаче имущ-ва в ар, выкупе, продаже; 2) перед составлением годовой Бот; 3) при смене МОЛ; 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущ-ва; 5) в случае стихийного бедствия, пожара и др ЧС; 6) при реорганизации или ликвидации.

Виды:

1) По вр проведения: плановые (переодич) проводимые в соотв с планом, графиков в заранее намеченные сроки; внеплановые - проводимые по распоряжен рук-ля, вышестоящей орг-ции, др. контролирующ органов.

2) По полноте охвата: полную - проводимая в предусмотрен инструкцией сроки; 2.частичная - провер-ся часть имущ-ва при переоценке, инв-и подлежит имущ-во по кот меняются цены; 3.выборочная - в цехах, на складах и др. стр-ых подразд-ях, где ведется натур учет по отдельн МПЗ; 4.сплошная - проводится одновр-но в ряде орг-й одной системы или стр-ых подр-ях одной орг-ции.

Выявленные при инвентариз расхождения фактич наличия с данными БУ рег-ся: 1.излишек имущ-ва -приходуется по рыноч ст-ти на дату проведения инв с отнесением на ФР п/п-ия с последующ выявлением излишков и виновных лиц. 2.недостача имущ-ва и его порча в пределах норм естест убыли отн-ся на издержки пр-ва и обращения, сверхнормат потери- на виновных лиц. Нормы ест уб уст-ся зак-ом. Убыль ценностей в пределах установленных норм опред-ся после зачета недостач излишками по пересортице. Взаимный зачет излишков и недостач допуск-ся в виде исключения за 1 и тотже период у одного и того же МОЛ в отношении МПЗ одного и т.ж. наименования и в тождественных кол-вах. При отсут-вии виновных лиц или от взыскания с них убытка отказано судом, убыток от недостачи относит-ся на ФР.

Дт20 Кт94 – списание недостачи в пределах норм естественной убыли

Дт91.2 Кт94 – списание недостачи при отсутствии виновных лиц

Дт73.2 Кт94 – списание недостачи на виновное лицо по рыночной стоимости

Дт94 Кт98 – превышение рыночной стоимости над фактической себестоимостью недостачи

Дт70(50) Кт73.2 – возмещение ущерба

Дт98 Кт91.1 – отнесение разницы в доходы организации

16.Учет расчетов с персоналом по о/т

ТК РФ, План счетов

ПД: - табель учета использ-я раб t и расчета з\п (Т-12), табель учета исп-я рабочего t (Т-13), листок учета простоев (Т-16), наряд на сдельные работы (Т-41), табель расчет (Т-42), листок на доплату (Т-48), расч-платеж ведомость (Т-49), расчетная вед-ть (Т-51), лицевые счета работника Т-54, (ведется АУ). СУ ведется в ж/о №10, 10/1.

СУ расчетов по о/т ведут на пас сч 70. По Кт 70 отражают причитающ-ся членам труд коллектива ∑ начислен-й з/п за отработан-е вр, премии, пособия, и проч выплаты. 20-70 начислен з\пл осн произв-м рабочим; 25/1-70 з\п рабочим обслуж цеха осн пр-ва; 25/2-70 – опр з/п; 26-70 – охр; 23-70 работникам вспомогат-го пр-ва; 28-70 за исправление брака; 29-70 работникам обслуживающих пр-в; 44-70 работникам занятым сбытом; 91-70 демонтаж ОС; 99-70 за работы по ликвидации аварий; 84-70 начислен дивидендов; 69-70 начислен пособия по вр нетрудоспособ-ти, начислен пособия на детей.

По Дт 70 учит-ся выплата з/п и удержания из з/п: 70-50 выплата з\п из кассы, 70-68 НДФЛ, 70-71 своевр не возвращенные подотчетные суммы, 70-28 удержания за брак, 70-73/1 погашен зад-ти по выданной ссуде, 70-73/2 возмещен мат-го ущерба, 70-76/4 расчеты по депониров ∑, 70-76 удержания по исполнит документам. По истечении срока выдачи з/п (3 дня) ее депонируют (сдают в банк): 70-76/4 депонир-ие з/п; 76/4-50 выплата депонир з/п, если депониров з\пл не истребована в течен 3 лет, то она относится в прочие Д: 76/4-91.1.

Общ размер всех (ТК РФ) удержаний из з/п не м.б. > 20%, а по фед з-ну – 50% з/пл. По неск исполнит листам не более 50 %. Основ-ем для удерж-ия алиментов служат исполнит листы., письм заявления граждан. Размер алиментов на несов детей: на 1-го реб –1/4, на 2-х – 1/3, на 3-х и более – ½ заработка.

В связи с тем что в теч года отпуска производ рабочим предост-ся неравномерно, на п/п-иях осущ-ся резервирование сумм на оплату отпуска (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Резерв рассчит-ся по кажд работнику нараст итогом на конец каж мес, исходя из кол-ва неотгулянных дней оплачиваемого отпуска. За каж мес - 2,33 дня (28 дн./12 мес.) отпуска (если не полностью, < половины мес искл-ся из подсчета, > 15 дн округ до мес). Ежемес рассчитывают СДЗ за последние 12 мес. Дт20,23,25,26,28-Кт96 – начисление резерва.

РОО=[СДЗ+сдз*30%]*к-во дней отпуска, на кот-ое раб-ик имеет право на конец месяца

При выплате резерв спис-ся Дт96-Кт70 и одновр начисл страх взносы Дт96-Кт69. Если  резерва недостаточно, то сразу на сч З-т Дт20,23,25,26,28-Кт70,69.

П/п-ие м/выдавать з/п в натур форме: 20, 26, 44 - 70 начисление з/п; 70-68,76 удержание из з/п; 70-90 – з/п в натур форме; 90-68- НДС; 90-43 с/с данной прод-ции, выданной работникам; 90-99 Пр.

17.Порядок расчета среднего заработка, резервирование расходов на оплату труда.