Особенности начисления и уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения на предприятии  ООО «Кама- Сервис»

ООО «Кама- Сервис» применяет упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения – доходы минус расходы.

Отчётность организации ООО «Кама- Сервис» следующая:

 -декларация по УСН (подаётся в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта) (Приложение И);

 -бухгалтерская отчётность по формам №1 и №2 (подаётся в ИФНС один раз в год не позднее 30 апреля) (см. Приложение Ж,З);

 -книга учёта доходов и расходов (не заверяется в ИФНС; ведётся в течение всего года и предоставляется по требованию налогового органа) (Приложение К);

- справка о среднесписочной численности (подаётся в ИФНС один раз в год);

- сведения о сотрудниках по форме 2-НДФЛ (подаются в ИФНС один раз в год);

- отчёт по форме 4-ФСС (подаётся в ФСС ежеквартально);

- отчёт по форме РСВ-1 (подаётся в ПФР ежеквартально);

- данные персонифицированного учёта (подаются в составе РСВ-1).

Налоговая декларация УСН Форма КНД 1152017 заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса и законами субъектов РФ, на территории которых они зарегистрированы. В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

Перед составлением годового отчета необходимо провести проверку учетных данных. Сверку учетных данных с первичными документами в ООО «Кама- Сервис»  проводят выборочным методом. Проверяют один - два документа, на основании которых отражены типичные операции по каждому счету (приходная накладная от поставщика, требование-накладная на внутреннее перемещение, товарный отчет и т.д.). Если в результате выборочной проверки операций по счету обнаружены ошибки, по нему проводят более детальную выверку.

После того как учетные данные по всем счетам проверены выбранным способом, все найденные ошибки исправлены, необходимо проверить получившуюся оборотно - сальдовую ведомость, ведь именно эти данные попадут в бухгалтерскую отчетность.

Остатки по счетам учета общехозяйственных затрат, затрат на продажу, счетам учета доходов и расходов по итогам года должны быть нулевыми.

Для целей налогообложения необходимо правильно отразить доходы и расходы. Причем список расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Для определения налоговой базы по единому налогу и для налогового учета доходов и расходов в ООО «Кама- Сервис» предназначена «Книга учета доходов и расходов».

Согласно ст. 346.24 НК РФ книга доходов и расходов предназначена только для учета операций в рамках упрощенного режима. Из этого следует вывод, что отражать операции, связанные с получением денежных средств или имущества, которые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ не являются доходом для целей налогообложения по УСН, в книге учета доходов и расходов не требуется.

Пример 1

Организация ООО «Кама- Сервис» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В 1-м квартале 2015 года у организации были доходы в виде выручки от реализации товаров, а также расходы в виде оплаты аренды занимаемого помещения и покупки товаров. Кроме того, в банке был получен кредит на пополнение оборотных средств.

Доход, образовавшийся в результате поступления выручки, так же как и расходы, следует отразить в книге учета доходов и расходов в даты, соответствующие операциям. Сумму же займа вносить в книгу не надо, поскольку согласно пп. 10 п. 1 ст.251, пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ кредитные средства объект налогообложения не формируют.

Некоторые расходы учитываются при расчете единого налога по особым правилам. Например, расходы на покупку товаров. Их можно отразить в книге учета только при одновременном выполнении трех условий: поступления, оплаты поставщику и реализации покупателю (пп.23 п.1 и п.2 ст.346.16, пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ).

Расходы по материалам при УСН признаются в момент их оплаты и оприходования на склад. Для включения стоимости материалов в состав расходов не требуется выполнять никакие дополнительные условия, предусмотренные статьей 254 Налогового кодекса РФ (в частности, условие о списании их в производство). Поэтому, чтобы отнести стоимость такого сырья (материалов) на расходы, достаточно произвести его оплату и оприходовать на склад. В книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырья (материалов) отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены поступившие ресурсы. При этом вести учет сырья и материалов, списанных в производство, организация не обязана. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4.

Предприятию общественного питания необходимы как минимум посуда и приборы, салфетки и скатерти. Единица такого инвентаря вряд ли обойдется дороже 10 000 руб., поэтому  ООО «Кама- Сервис» эти расходы учитывают как материальные (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как и прочие материальные расходы, стоимость предметов сервировки уменьшит базу по единому налогу после оплаты и списания в производство.

Пример 2

ООО «Кама- Сервис» 17 ноября 2015 года приобретена партия полотняных салфеток в количестве 200 штук общей стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). 21 ноября покупку оплатили, а 27 ноября 25 салфеток передали в зал обслуживания. Указанные операции были отражены в налоговом учете.

Стоимость салфеток внесена в состав материальных расходов после оплаты и списания в производство (в т.ч. НДС). 21 ноября 2015 года, в день оплаты, отразили общую сумму оплаты 3540 руб. в графе «Расходы — всего». 26 ноябряв графу «Расходы, учитываемые при налогообложении» вписали стоимость (в т.ч. НДС) 25 списанных в производство салфеток —442,5 руб. [3540 руб. / 200 шт. * 25 шт.] (таблица 10).

Таблица 10 - Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кама- Сервис»  за IV квартал 2015 года

В ООО «Кама- Сервис» есть свои специфические расходы. Один из основных видов расходов предприятий общепита — затраты на продукты. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ списание продуктов, отправляемые на общепитовские кухни включаются в расходы, уменьшающие базу по единому налогу, сразу после оплаты и списания в соответствии с калькуляцией, не дожидаясь реализации готовых блюд.

Пример 3

ООО «Кама- Сервис» 1 декабрь 2015 года было приобретено 5 кг огурцов по цене 46 руб. за 1 кг (без НДС) и 3 кг сразу списано на приготовление салатов. Товар оплатили 3 декабря, а оставшиеся 2 кг списали в производство 4 декабря.

Исходная позиция: стоимость огурцов, приобретенных для салата, можно отнести к расходам после оплаты и списания в производство.

1 декабря 2015 года 3 кг общей стоимостью 138 руб. (46 руб.* 3 кг) списаны в производство согласно калькуляции, однако к этому моменту не оплачены, поэтому включать их стоимость в расходы, уменьшающие налоговую базу, пока еще рано.

А 3 декабря, после оплаты, она может уже стоять в расходах, учитываемых при налогообложении. В графе же 6 Книги учета доходов и расходов «Расходы — всего» под этой датой следует указать общую сумму оплаты 230 руб. (46 руб. * 5 кг).

4 декабря в расходах, снижающих налог, появится и стоимость оставшихся 2 кг огурцов — 92 руб. (46 руб. * 2 кг) (таблица 11).

Таблица 11- Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кама- Сервис»  за IV квартал 2015 года

Для расчета и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса предназначена «Налоговая декларация». В декларации отражаются обобщенные данные из КНДиР. Сам налог рассчитывается как:

Налог УСН доходы минус расходы= (Фактический доход (общий оборот за период) – фактические расходы (общие расходы за период)) * 15%.

Авансовый платеж УСН за первый квартал = (1492730 - 956000)*15%= 80510 руб. Общая сумма налога УСН за период (год) = сумме авансовых платежей в течении этого периода.

Определим сумму вычетов, которые снизят сумму налога УСН:

1) Пенсионные отчисления ПФР.

2) Сумму выплат на обязательное медицинское страхование в отчетном периоде обозначим как ОМС.

3) Расходы на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний – НС.

4) Выплаты на листы временной нетрудоспособности – ВТ.

Сумма вычетов = ПФР + ОМС + НС+ВТ (13)

Имея работников, предприятие может уменьшать налог УСН на сумму вычетов, но не более 50% величины самого налога УСН. То есть даже если сумма вычетов больше 50% рассчитанного к уплате налога УСН, списание будет только в размере половины от этого налога (вторая половина обязательна к уплате в любом случае).

В ООО «Кама- Сервис» списание фиксированных взносов идет не с налога УСН, а вносятся в общие расходы организации, тут минимальный налог УСН составляет 1%.

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68.1. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть. В Приложении Лприведен Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога.