Налоговая система и налоговая нагрузка предприятия

Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

ООО «Кама-Сервис» применяет упрощенную систему налогообложения при объекте налогообложения – доходы минус расходы. Данная организация не имеет право использовать режим ЕНВД, поскольку общая площадь залов обслуживания посетителей превышает 150 кв.м., согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ [1].

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности вести бухучет. С 2013 году, в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании на «упрощенной системе налогообложения» (независимо от объекта обложения) обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. В связи с чем, в настоящее время ООО «Кама-Сервис» ведет бухгалтерский учет.

Размер налоговой ставки УСН составляет 15%. Законом субъекта Федерации ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» может быть установлена в пределах от 5 до 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существует понятие минимального налога. Минимальный налог (ст. 346.18 НК РФ) - это своеобразный нижний предел суммы налога к уплате. Он применяется, когда сумма налога по базовому расчету оказывается меньше, чем эта самая минимальная сумма, или, когда по расчету расходы превышают доходы. Минимальная сумма налога составляет 1% от суммы доходов за налоговый период.

При определении объекта налогообложения ООО «Кама-Сервис» учитывает доходы от реализации, внереализационные доходы, а также расходы в соответствии с НК РФ. Доходы и расходы признаются произведенными только после их фактической оплаты.

Чтобы расходы можно было учесть в уменьшении налоговой базы по УСН, они должны быть:

¾ оправданными,

¾ подтвержденными документами,

¾ направленными на получение дохода.

Налоговым периодом при УСН является календарный год. По его окончании  ООО «Кама-Сервис» определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога к уплате в бюджет. Отчетные периоды:

 - I квартал;

 - полугодие;

 - 9 месяцев календарного года.

По окончании отчетных периодов подводит промежуточные итоги и вносит авансовые платежи по налогу.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет.

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Существует много способов расчета налоговой нагрузки. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов. Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Расчет налогового бремени может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %, (14)

где НН — налоговая нагрузка на предприятие;

НП — уплаченные налоги;

В — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ВД — внереализационные доходы.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (товаров, работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. Расчеты налоговой нагрузки по методике Минфина РФ в организации  ООО «Кама-Сервис» рассчитаны по формуле 1 и представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет налоговой нагрузки  ООО «Кама-Сервис» за 2013–2015 гг. по методике Минфина РФ

Общая налоговая нагрузка в выбранной организации в среднем составляет 12 %. Динамика средней налоговой нагрузки в отрасли «Гостиницы и рестораны» по России представлена на рисунке 3.

Рисунок 3- Сравнение налоговой нагрузки на предприятии ООО «Кама- Сервис» со средним значением по России в отрасли «Гостиницы и рестораны».

Построив линию тренда (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333), появляется возможность спрогнозировать налоговую нагрузку на будущий период [4].

Оптимальный размер налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организации. Проведя исследования налоговой нагрузки в отрасли общественного питания на примере предприятия ООО «Кама- Сервис» можно сделать вывод, что данное бремя давит на предприятие, не давая в полной мере реализовывать свою цель — максимизацию прибыли.