Нормативное регулирование по упрощенной системе налогообложения в РФ

Упрощенную систему налогообложения именуют сокращенно – УСН или УСНО. Упрощенная система налогообложения - один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Регулируется НК РФ - Главой 26.2. Упрощенная система налогообложения [1].

Упрощенная система налогообложения это так называемый специальный налоговый режим, предусматривающий более льготный режим налогообложения для относительно небольших организаций, а также индивидуальных предпринимателей - сумма доходов которых не превышает 60 млн. рублей в год (эта сумма ежегодно индексируется), численность сотрудников не превышает 100 человек, стоимость основных средств не превышает 100 млн. рублей. Чтобы перейти на УСН с 2017 года, выручка за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн. руб.

Согласно Приказа Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год» предельный размер указанных доходов ежегодно, не позднее 31 декабря, индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2016 год установлен в размере 1,329. С 1 января 2016 года с учетом нового коэффициента-дефлятора налогоплательщик утратит право применять УСН, когда его выручка превысит 79,74 млн. руб. Исключением являются налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли исключительно режим ЕНВД. У них нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима [13].

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [1]. Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ предусмотрен переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения, который осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Данная глава предусматривает замену уплатой налога УСН следующих налогов: налога на имущество, НДФЛ, НДС, налога на прибыль. При применении упрощенной системы можно выбрать один из двух возможных вариантов уплаты налога:

- с величины полученного дохода (ст. 346.14, 346.20 НК РФ). Ставка налога составит 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (с 1 января 2016 - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) [8];

- с разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК РФ). Ставка налога 15 процентов (п. 2 ст. 346.20). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается Минимальный налог.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Форма Уведомления об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) утверждена Приложением 6 к Приказу ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» [12]. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты, отчетность по УСН регулируется НК РФ ст. 346, Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н . Налог платится двумя способами: авансом и по итогам отчётного периода. Порядок расчета авансовых платежей и суммы налога зависит от выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы» [11].

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В ней ведется весь налоговый учет в течение года, позже на ее основании формируется декларация по УСН [10].

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по УСН по итогам года. Вместе с уплатой налога по итогам года необходимо также предоставить Декларацию по УСН. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ [11].

Для УСН с применением Доходы - если во время применения УСН налогоплательщик осуществлял капитальные вложения в основные средства и в последующем переходит на общую систему налогообложения, то в рамках общей системы налогообложения не удастся учесть стоимость этих капитальных вложений.

Статья 346.25. НК РФ предусматривает особенности перехода с УСН на общую систему налогообложения. Пункт 3 этой статьи регулирует порядок учета стоимости основных средств в этом случае. Исходя из анализа нормы п. 3 можно сделать вывод, что в случае, если основные средства были приобретены во время применения УСН с объектом доходы, то при переходе на общую систему налогообложения для налога на прибыль эти объекты основных средств на учет не принимаются.  К такому выводу приходит и Минфин РФ в своих письмах от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205 и от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36 [14].

Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов установлены более льготные правила признания в составе расходов стоимости амортизируемого имущества (ст. 346.16 НК РФ). В то же время, в случае реализации в последующем этого амортизируемого имущества, требуется пересчитать налог так, как начислялась бы амортизация в обычном порядке (для налога на прибыль). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога применяется и в случае безвозмездной передачи основного средства (Письмо МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837) [15].

Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов перечень расходов является закрытым и определен ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что если какого-либо расхода нет в списке, установленном см. 346.16 НК РФ, то такой расход не признается для целей налогообложения. Так, по мнению Минфина России расходы на управление, уплачиваемые управляющей организации не признаются расходом (Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694). Если организация на УСН приобретает имущественные права и затем их продает, то, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение прав не уменьшает доходы (Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191, Письмо Минфина России от 01.12.2015 № 03-11-11/70011). Затраты на спецоценку не учитываются в расходах при УСН (Письмо ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877 «О направлении разъяснений Минфина России» (Письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528)). Затраты на подписку на периодические издания не признаются расходами (Письмо Минфина РФ от 7 мая 2015 года № 03-11-03/2/26501), Расходы на подписку на периодические издания не уменьшают налоговую базу (Письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501) [15].

В случае, если долги образовались в период применения организацией УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль организаций не учитываются (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Реализация иностранной валюты рассматривается как реализация товара и сумма выручки признается доходом. Это удваивает налог в случае получения оплаты в валюте и последующей продажи валюты при применении объекта Доходы (Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645)
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ПРИМЕРЕ ООО «КАМА-СЕРВИС»