Глава 13 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Понятие и значение налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансово­го контроля и одним из видов государственного контроля. Ука­зом Президента РФ от 25 июля 1996 г. (в ред. от 18 июля 2001 г.) «О мерах по обеспечению государственного финансо­вого контроля в Российской Федерации»¹ установлено, что го­сударственный финансовый контроль включает в себя кон­троль за исполнением федерального бюджета и бюджетов вне­бюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государствен­ного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преиму­ществ.

Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, оп­ределенное содержание и способы его осуществления. Налого­вый контроль служит формой реализации контрольной функ­ции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права госу­дарства и муниципальных образований.

¹ СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3696; 2001. № 30. Ст. 3156.

310     Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и'широком.

В широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой по­литики экономическую безопасность России и соблюдение го­сударственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль госу­дарства в лице компетентных органов за законностью и целесо­образностью действий-в процессе введения, уплаты или взима­ния налогов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налого­вом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяй­ственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственно­го контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфи­ческие черты, отличающие его от иных направлений контроль­ной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятель­ности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т. д.,

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы нало­гоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кас­совые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, таможен­ные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномо­чиями относительно сферы налогообложения обладают Счет­ная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Глава 13. Налоговый контроль

311

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на кого возложена обязанность уплачивать за­конно установленные налоги и сборы. В системе правоотноше­ний, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъ­екты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением устаг, новленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обес­печение законности и эффективности налогообложения. Наи­более ярко это выражается в проверке соблюдения специаль­ных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только за­прещающими нормами. Например, подконтрольными являют­ся требования о предоставлении налоговым органам информа­ции, необходимой для осуш^{ествления} контроля за правильно­стью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной пели налогового контроля осуществ­ляется путем решения определенных задан, зависящих от про­водимой государством финансовой политики:

— обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентра­лизованных денежных фондов;

— обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

— улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

— проверка выполнения финансовых обязательств перед го­сударством и муниципальными образованиями со стороны ор­ганизаций и физических лип;

— проверка целевого использования налоговых льгот;

— пресечение и предупреждение правонарушений в налого­вой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполне­ния финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискаль­ные интересы государства, но не относятся к финансово-пра­вовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблю-

312

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

дение экспортных и импортных квот и т. д.). Налоговый конт­роль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законно­сти и целевого использования налоговых льгот, соблюдение ус­тановленных государством правил ведения бухгалтерского уче­та, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.