Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени

В некоторых случаях налогоплательщик исполняет свою на­логовую обязанность в несколько большем объеме, чем причи­тается в соответствии с действующим налоговым законодатель-

Глава 12. Сущность налоговой обязанности

299

ством. Переплата налогов, сборов или пени может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Централь­ного банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная налоговым органом и т. д. Результатом подобных ошибок становится пере*'' числение в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд денежной суммы в большем, чем причитается, размере.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет и возврат из­лишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

По общему правилу зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога (сбора) или пени производится налоговым орга­ном без начисления процентов на эту сумму. Исключение со­ставляет п. 9 ст. 78 НК РФ, согласно которому возвращаемая налогоплательщику сумма налога (сбора) включает проценты за пользование чужими денежными средствами при условии, что налоговым органом нарушен месячный срок на возврат пере­плаченной суммы.

Факт переплаты налога может быть установлен как налого­плательщиком, так и налоговым органом. Обязанностью фис­кального органа является сообщение налогоплательщику о ка­ждом факте излишней уплаты налога и о размере суммы этой переплаты. Налоговые органы должны сообщать о переплате не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, тамо­женные — в течение 10 дней.

Практика финансовой деятельности показывает, что налого­вым органам не всегда возможно достоверно установить факт переплаты налога. В подобных ситуациях, предполагающих пе­реплату налога, налоговый орган вправе предложить налого­плательщику провести совместную выверку уплаченных нало­гов. Результаты совместной проверки финансовой деятельности налогоплательщика оформляются актом и подписываются со­ответственно налоговым органом и налогоплательщиком.

При установлении данного факта зачет излишне уплачен­ных денежных сумм осуществляется одним из двух способов: по письменному заявлению налогоплательщика либо на осно-

300

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 12. Сущность налоговой обязанности

301

вании решения, вынесенного налоговым органом по собствен­ной инициативе.

Зачет излишне уплаченных налогов в счет будущих плате­жей осуществляется на основании письменного заявления на­логоплательщика. Подобное заявление рассматривается налого­вым органом в течение пяти дней с момента получения, и по результатам рассмотрения выносится решение. Принятие нало­говым органом положительного решения возможно только при условии, что будущие платежи предназначены для зачисления в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и переплаченная сумма. О результатах рассмотрения обращения налогоплатель­щика и о вынесенном решении налоговые органы обязаны проинформировать заявителя не позднее двух недель со дня по­дачи заявления о зачете.

Переплата налога не означает лишения налогоплательщика права собственности на излишне перечисленные в доход казны денежные суммы. Вместе с тем налоговым законодательством ограничивается право частного субъекта по распоряжению пе­реплаченной суммой, поскольку п. 5 ст. 78 НК РФ устанавли­вает направления ее использования: излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога засчитывается в счет пред­стоящих налоговых платежей, на уплату пеней или погашение недоимки. Налогоплательщик вправе сам указать в своем заяв­лении на то обстоятельство, которое следует погасить за счет образовавшейся переплаты.

Если у налогоплательщика не имеется задолженностей пе­ред бюджетной системой или внебюджетными фондами, то пе­реплаченная денежная сумма подлежит возврату. Налоговым законодательством установлены различные механизмы возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налогов (сборов или пеней).

Возврат излишне уплаченных налогов возможен исключи­тельно на основании письменного заявления налогоплательщи­ка. Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи подобного заявления — три года со дня уплаты излиш­ней суммы налога (сбора) или пени. В случае, когда сумма пе­реплаты налога превышает имеющуюся у налогоплательщика недоимку или задолженность по пеням, вначале производится

зачет переплаченной суммы и налоговых задолженностей. Воз­врату будет подлежать только оставшаяся разница.

Излишне уплаченные денежные суммы подлежат возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком со­ответствующего заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в доходщдо; часть которого была произведена переплата.

Возврат излишне взысканных налоговых платежей осуществ­ляется на основании установленного факта переплаты обяза­тельных платежей, который произошел в результате исполнения налогоплательщиком решения налогового органа. Механизм возврата излишне взысканных налоговых сумм предусматривает административный и судебный способы. Обратиться в налого­вый орган с заявлением о возврате суммы налога налогопла­тельщик имеет право в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания денежной суммы в счет налоговых платежей. Установленный срок является пре-секательным, поскольку по истечении одного месяца налого­плательщик лишается права возврата переплаченных платежей в административном порядке. Дальнейшая защита имуществен­ного права налогоплательщика относительно возврата излишне взысканного налога осуществляется в судебном порядке. Иско­вое заявление может быть подано в суд в течение трех лет, начи­ная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Налоговый орган обязан рассмотреть письменное обращение налогоплательщика о возврате излишне взысканных сумм в те­чение двух недель со дня регистрации этого заявления. По ре­зультатам рассмотрения заявления начальником (его заместите­лем) налогового органа выносится решение. В случае призна­ния налоговым органом факта излишнего взыскания налогов неправомерно начисленные суммы подлежат возврату налого­плательщику с начислением на них процентов по ставке рефи­нансирования Центрального банка РФ. Неправомерно взыскан­ные суммы возвращаются за счет средств того бюджета, в доход которого они были зачислены.

В целях защиты нарушенных прав налогоплательщиков за­конодательством определены сроки возврата излишне взыскан­ных денежных сумм: налоговый орган обязан возвратить сумму

302

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 12. Сущность налоговой обязанности

переплаты не позднее одного месяца со дня принятия соответ­ствующего решения начальником (его заместителем) налогово­го органа или вынесения решения судом.

Гарантией своевременного возврата излишне взысканных сумм налогов служит правило п. 4 ст. 79 НК РФ, согласно ко­торому проценты на данную сумму начисляются со дня, сле­дующего за днем взыскания, по день фактического возврата.