Налоговая база (ст. 359 НК РФ)

В связи с разнородностью объектов обложения транспортным налогом предусматривается различный порядок определения налоговой базы. Варианты определения налоговой базы приведены в таблице 3.6.

Таблица 3.6– Варианты определения налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от объекта налогообложения

Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

Мощность двигателя определяется исходя из данных технического паспорта, а валовая вместимость – по правилам Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. в соответствии со ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то происходит перерасчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л.с.) При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.

Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 * 1,35962).

Налоговый период, отчетный период (ст. 360 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год.Для налогоплательщиков, являющихся организациями, отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал. НК РФ отмечено, что при установлении транспортного налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки (ст. 361 НК РФ)

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования – срока эксплуатации). Причем региональные власти, устанавливая транспортный налог, могут увеличивать или уменьшать указанные в ст. 361 НК РФ ставки, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 362 НК РФ)

Порядок исчисления транспортного налога установлен в зависимости от категорий плательщиков, а именно:

– налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно;

– сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории субъекта РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Исчисление налога при помощи коэффициента осуществляется в следующих случаях:

– при регистрации (снятия с учета) транспортного средства;

– при замене двигателя, если меняется его мощность;

– при угоне (краже) транспортного средства;

– при прекращении действия доверенности, если налогоплательщиком являлось лицо по доверенности;

– в случае смерти физического лица, на которого зарегистрировано транспортное средство.

Пример

Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД 25.01 текущего года., а снят с регистрации в связи его продажей 08.12 текущего года. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример

Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе прошлого года и снято с регистрации в феврале текущего года. В этом случае транспортный налог за прошлый год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за текущий год – с учетом коэффициента, равного 2/12.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример

Физическое лицо зарегистрировало автомобиль в органах ГИБДД 15.05. текущего года и сняло его с учета в органах ГИБДД 29.05 текущего года в связи с реализацией. Расчет налога в данном случае будет произведен налоговым органом с учетом коэффициента, равного 1/12.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится в аналогичном порядке с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.

Пример

Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 л. с. 05.05 текущего года налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 180 л. с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 р. за 1 л. с. Сумма транспортного налога за текущий год, в этом случае, составит 8500 р. = ((150 * 4 ) + (180 * 8) : 12) * 50).

Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения:

– сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации;

– сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.