Порядок определения среднегодовой стоимости имущества (ст. 376 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Порядок определения среднегодовой стоимости имущества организаций

Пример

Остаточная стоимость имущества организации составляет: на 1 января текущего года– 165230 р., на 1 февраля – 228345 р., на 1 марта – 220992 р., на 1 апреля – 350862 р.

Средняя стоимость имущества за I квартал составит 241357 р. ((165230 р. + 228345 р. + 220992 р. + 350862 р.) : 4 мес.).

Особый порядок определения средней стоимости предусмотрен для объектов недвижимого имущества, расположенных одновременно на территории двух и более субъектов Российской Федерации. Это характерно для объектов основных средств, имеющих линейную протяженность, например для кабельных линий связи.

Средняя стоимость такого протяженного объекта определяется отдельно от всех других объектов основных средств и распределяется пропорционально его протяженности на территории каждого субъекта РФ. Пропорция определяется исходя из соответствующей доли балансовой стоимости такого объекта. Исходя из этой пропорции уплачивается и соответствующая сумма налога в бюджет каждого из субъектов РФ.

Пример

Организации принадлежит кабельная линия связи общей протяженностью 2780 км балансовой стоимостью 12800000 р., которая проложена по территории двух субъектов Российской Федерации – А и Б. По территории субъекта А проложено 1250 км, а по территории субъекта Б –1530 км. Остаточная стоимость кабельной линии на 1 января текущего года –8540000 р., на 1 февраля – 8469000 р., на 1 марта – 8398000 р., на 1 апреля – 8327000 р.

Определить среднюю стоимость кабельной линии для уплаты налога в бюджет каждого субъекта РФ.

1) величина балансовой стоимости кабельной линии, приходящаяся на территорию каждого субъекта РФ, составит:

– 5755396 р. (12800000 р. : 2780 км*1250 км) – сумма балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта А;

– 7044604 р. (12800 000 р. : 2780 км*1530 км) – сумма балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта Б;

2) доля балансовой стоимости, приходящаяся на территорию субъекта А, составит 44,96% (5755 396 р. * 100 : 12800000 р.), а доля субъекта Б –55,04% (7044604 р. * 100 : 12800000 р.);

3) средняя стоимость имущества за I квартал составит:

8433500 р. ((8540000 р. + 8469000 р. + 8398000 р. + 8327000 р.) :4 мес.);

4) средняя стоимость кабельной линии для расчета суммы налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта А, составит:

3791702 р. (8433500 р. * 44,96%);

5) средняя стоимость кабельной линии для расчета суммы налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта Б, составит:

4641798 р. (8433500 р. * 55,04%).

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (ст. 377 НК РФ)

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя:

– из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

– из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения:

– об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода;

– о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.[23] Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а права на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, подлежит государственной регистрации. При этом имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций. Таким образом, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, признаются учредители доверительного управления – владельцы инвестиционных паев.