Система учета полных затрат и система учета переменных затрат. Калькулирование полной и сокращенной производственной себестоимости. Сущность системы «Директ-костинг»

Учет полной с/с предполагает включение в с/с продукции всех затрат производственных и непроизводственных. Это традиционный для отечественной практики учета затрат вариант.

При учете сокращенной с/с в расчет принимаются затраты по определенному признаку, в частности по зависимости от объема производства. В этом случае только производственные затраты (обычно они ассоциируются с переменными) включаются в с/с продукции, а все остальные затраты относятся на уменьшение ФР, покрываясь за счет выручки от продаж.

В соответствии с приказом Минфина РФ от №31 от 27.03.96г. все организации в РФ получили право калькулировать по своему усмотрению либо полную, либо сокращенную производственную с/с на основании выбранного варианта зафиксированного в учетной политике.

Учетные записи в системе полных затрат

Обязательное деление затрат на прямые и косвенные. В этом случае в течении отчетного периода в Д 20,23 счетов с К счетов ресурсов 10,70,69 собираются прямые затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции.

В Д 25,26 счетов с К счетов ресурсов собираются косвенные затраты, связанные с процессом управления, обслуживания и организации производства.

В конце отчетного периода после распределения пропорционально избранной базе затраты, собранные на 25 и 26 счетах списываются проводками:

Д20,23,28К25

Д20,23К26

Счета 25,26 закрываются, а в Д20 счета формируется полная фактическая с/с продукции.

Учетные записи в варианте сокращенной себестоимости

Прямые производственные затраты собираются в Д20,23 счета с К счетов ресурсов. Косвенные производственные затраты собираются в Д 25 счета. В конце отчетного периода в расчет с/с будут включены только производственные затраты прямые и косвенные. В конце отчетного периода производится списание косвенных производственных затрат проводками Д20,23,28 К25.

В течение отчетного периода периодические затраты (косвенные), связанные с обслуживанием, управлением и организацией производства собираются в Д 26 счета с К счетов производственных и финансовых ресурсов. А в конце отчетного периода они относятся на уменьшение выручки от продаж по проводке Д90 К26.

Таким образом, в Д 20 счета калькулируется сокращенная производственная с/с, которая не включает в себя величины постоянных общехозяйственных затрат.

Считается, что одной из альтернатив полной с/с является система Директ-Костинг (Это модификация полной с/с). Смысл этой системы состоит в том, что с/с планируется и калькулируется только в части переменных затрат (первоначально только в части прямых затрат происходит калькулирование). Эти затраты распределяются по видам продукции,, т.е по носителям затрат. Оставшаяся часть (постоянные затраты) в системе Директ-костинг собираются на отдельном счете и в конце периода периодически списываются на уменьшение ФР, т.е. учитываются в отчете о прибылях и убытках как расходы периода как расходы периода.

Особенность Диеркт-костинга состоит в том, что при его применении остатки НЗП и ГП также оцениваются по переменным затратам.

В случае применения Директ-костинга в российской учетной практике требуется выделять переменную и постоянные части в составе таких счетов как: 25,26.44.

В этом случае переменная часть указанных затрат должна включаться в с/с продукции проводками Д20,23 К25/1,26/1,44/1 (переменная часть учитывается на 1 субсчете, постоянная на 2 субсчете). Постоянная часть указывает затраты, относящиеся на уменьшение ФР от продаж продукции: Д90 К25/2,26/2,44/2.

Особенностью Директ-костинга также является то, что его название очень условно. Первоначально по данной системе включались только прямые затраты, затем смысл системы распространился на переменные затраты.

Согласно МСФО Директ-костинг не используется при составлении внешней бухгалтерской и налоговой отчетности. Данная система применяется только в системе внутреннего учета при проведении тактического анализа и принятия краткосрочных управленческих решений, связанных, прежде всего, с оценкой эффективности использования производственных мощностей.

Эффект операционного рычага = МД / Прибыль от продаж продукции.

ЭОР тем сильнее, чем значительнее влияние постоянных затрат.

Деление затрат на прямые и косвенные.