Сущность метода полного распределения (полного поглащения) затрат и метода предельной стоимости

Любому предприятию необходимо сопоставлять доходы и расходы. Вместе с тем расходы в большей степени зависят от деятельности предприятия, а доходы сопряжены с конъюнктурой рынка и зависят от влияния спроса и предложения.

Допустим организация предполагает производить и продавать 100 ед. продукции. Цена ед. 100 руб. Переменные затраты 30. Постоянные затраты 5000.

Из-за резкого снижения спроса на продукцию организацию ожидает продать 60 ед. продукции.

Что выгоднее производить 100 и 60 продавать или 60 производить и 60 продавать?

Этот метод аккумулирования расходов в мировой практике получил название метода полного распределения затрат (метода поглащения).

В отечественной практике б/у данный метод известен как система учета полных затрат в калькуляционном аспекте, как вариант калькулирования полной с/с. Смысл подхода заключается в том, что в с/с включаются все затраты переменные и постоянные (производственные и непроизводственные), а затем эти затраты распределяются между проданной продукцией в отчетном периоде и продукцией непроданной в отчетном периоде.

Этому методу существует альтернатива. Рассмотрим данный вариант.

Этот метод в мировой практике известен как метод предельной с/с. Он связан с включением в с/с только переменной части затрат. Постоянные затраты в этом случае покрываются общей суммой за счет маржинальной прибыли, и таким образом, не распределяются между объемами произведенной и проданной продукции. В отечественном б/у этот метод известен как система учета переменных затрат, а в смысле калькулирования ассоциируется с калькулированием сокращенной производственной с/с.

Производственные расчеты показывают, что в результате применения метода предельной стоимости может быть получен убыток 800 руб., т.е. точно такой же как и в альтернативном варианте исчисления с/с при снижении объема производства до уровня возможных продаж.

Таким образом, в результате производство продукции, равной по объему продажам, а также при производстве объема большего, чем объем продаж можно получить один и тот же ФР, применяя различные методы распределения затрат.

В любом случае действует общее правило: при росте объемов производства будут расти расходы и одновременно с этим остатки непроданной продукции.

Управленческий персонал будет стремиться к снижению, при условии сокращения спроса на продукции.

Варианты оценки стоимости МПЗ.

Сущность непрерывного и периодического оценивания МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 в Российской учетной практике для оценки стоимости МПЗ разрешено применять один из 3 вариантов по каждому виду или группе МПЗ: с/с единицы, метод ФИФО, и средняя с/с.

ФИФО предполагает, что расход сырья и материалов оценивается в последовательности цен приобретения.

ПРИМЕР.

1. Закупка 1.01. – 1000 ед. по 1 руб.

Продажа 10.01. – 1000 ед. по 2 руб.

ФР = 2000-1000=1000

2. Закупка 1.01. – 1000 ед. по 1 руб.

Продажа 10.01. – 800 ед. по 2 руб.

     ФР = 1600-1000=600

3. 10.01. Остатки МПЗ 200 ед. по 1 руб.

Закупка 400 ед. по 1,25 руб.

          400 ед. по 1, 4 руб.

Продажа 800 ед. по 2 руб.

    ФР = ?

Метод ФИФО.

Выручка 800*2=1600

С/с продаж 200*1=200

               400*1,25=500

               200*1,4=280 Итого: 980

С/с непроданной продукции 200*1,4=280

ФР=1600-980=620

С/с непроданной продукции 200*1=200

ФР=1600-1060=540

Метод средней с/с

Выручка 800*2=1600

С/с продаж 200*1=200

               400*1,25=500

               400*1,4=560

                  Итого: 1260 за 1000 ед.

С/с ед.=1260/1000= 1,26 руб.

С/с средняя = 1,26*800=1008

ФР=1600-1008=592

В зависимости от методов оценки запасов формируется показатель ФР. Каждый вариант оценки МПЗ корректен, если он является элементом учетной политики организации. Однако помимо изменения стоимости, варианты оценивания МПЗ призваны учитывать фактор времени и его влияния на ФР.

Различают два направления оценивания стоимости МПЗ по вариантам ФИФО, и средняя с/с. Это способы оценивания такие как непрерывная и периодическая оценка.

Сущность непрерывной оценки заключается в том, что при ней стоимость расходования и запасы оцениваются в натуральном и стоимостном выражении, при этом оценка производится после каждой операции поступления и расходования МПЗ. При каждом новом поступлении для каждого нового вида МПЗ определяется новая стоимость, по которой материалы списываются до момента следующего поступления партии МПЗ на склад, после чего определяется новая стоимость МПЗ.

При варианте непрерывной оценки стоимость МПЗ определяется очень оперативно и позволяет осуществлять текущий контроль МПЗ. Метод обеспечивает достаточно точную оценку стоимости МПЗ.

Периодическая оценка противоположна непрерывной. МПЗ оцениваются один раз в течении отчетного периода, а не после каждой операции поступления и расходования. Это позволяет в течении периода сохранять цену МПЗ неизменной и применять ее для варианта списания стоимости методами ФИФО, ЛИФО и средней с/с.

Релевантность затрат в процессе принятия управленческих решений

    Для обоснования управленческих решений на краткосрочную перспективу в у/у реализуется две технические процедуры:

1. Расчет точки безубыточности

2. оценивается релевантность затрат с точки зрения того или иного управленческого решения

Существует несколько конкретных управленческих проблем, решение которых основывается на релевантном подходе.

1. «производить или покупать». Исходя из оценки эффективности деятельности организации бывает выгодно самостоятельно производить тот или иной компонент, а в других случаях выгодно покупать его на стороне.

2. Существование ограничивающих факторов, не позволяющих получать маржинальный доход

3. существование убыточных видов деятельности и связанная с этим проблема реорганизации видов деятельности

4. Что делать с расходами, которые не поддаются окончательному распределению.

Если маржинальный доход формируется в положительном значении, то целесообразно производить. Если маржа отрицательная, то можно отказаться, будет выгоднее покупать (например, п/ф).

Лекция №5 «Использование информации о затратах в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг)»

Система учета полных затрат и система учета переменных затрат. Калькулирование полной и сокращенной производственной себестоимости. Сущность системы «Директ-костинг»

Деление затрат на прямые и косвенные. Порядок их включения в себестоимость продукции.

Проблемы распределения косвенных затрат

Признаки классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный учет затрат на производство и калькулирование с/с продукции

Попроцессный учет затрат на производство и калькулирование с/с продукции

Попередельный учет затрат на производство и калькулирование с/с продукции