Управление текущими затратами предприятия

В процессе предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты осуществляют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты предприятия по экономическому содержанию, целевому назначе­нию можно разделить на три группы: • текущие затраты; • текущие расходы; • капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производ­ственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, по оплате труда и т.д.

Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.

Состав текущих затрат разнообразен и классифицируется в за­висимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объем производства, от их однородности.

В финансовом менеджменте управление текущими затратами рассматривается в жесткой связи с результатами производственной деятельности.

Для принятия решения о планировании состава, структуры и величины текущих затрат используют: фактические данные о себестоимости продукции и полученной прибыли за истекший период; детальную информацию об ожидаемых затратах и доходах.

Если существенной разницы в объеме производства и реализа­ции не планируется, то для принятия решения о размере затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции.

При существенных изменениях производственной программы не­обходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные варианты, оценить их эффек­тивность в зависимости от изменения объема производства продук­ции, ее цены, оплаты труда и других факторов.

С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затра­ты предприятия подразделяются на:

• условно-переменные;

• условно-постоянные;                                                                                                

• смешанные.

 Условно-переменные затратызависят от объема производства продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объ­ема производства. С ростом объема производства они увеличивают­ся и, наоборот, снижаются при уменьшении объема производства. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продук­ции постоянны, а совокупные переменные затраты имеют линей­ную зависимость от объема производства.

Условно-переменные затраты могут носить производственный и
непроизводственный характер.                                                                                                    

К условно-переменным затратам производственного назначения относятся затраты на приобретение сырья и материалов, технологи­ческого топлива и энергии, основную заработную плату производ­ственных рабочих и т.п.

К условно-переменным затратам непроизводственного назначе­ния относятся транспортные издержки, торгово-комиссионные сбо­ры за продажу и другие расходы, которые зависят от величины вы­ручки от реализации продукции. Графически условно-переменные затраты можно представить, как показано на рис. 1.

Следует заметить, что название «условно-переменные затраты» говорит о том, что отнесение затрат к жестко зависимым от объе­ма производства условно. На практике нередко возникают ситуа­ции, когда затраты по той или иной статье переменных затрат из­меняются не в тех темпах, что объем производства. Например, при покупке сырья его стоимость может иметь отклонения в зависи­мости от закупаемой партии. Как известно, чем больше партия за­купки, тем меньше цена.

        Рис. 1. Зависимость условно-переменных затрат от объема производства

Условно-постоянные затраты — те, что не зависят от динами­ки объема производства за определенный период времени. К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления, расходы на отопление и освещение помещений, арендная плата, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др. Графически условно-постоянные затраты можно представить, как показано на рис. 2.

Рис. 2. Зависимость условно-постоянных затрат от объема производства

Уровень условно-постоянных затрат в расчете на единицу про­дукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при сниже­нии объема производства.

Пример 1. Условно-постоянные затраты предприятия за один месяц составили 1000 тыс. руб. При производстве продукции в количестве 1 шт. условно-постоянные затраты в составе себестои­мости продукции будут равны 1000 тыс. руб.; при производстве 10 шт. продукции — 100 тыс. руб.; при производстве 100 шт. про­дукции — уже 10 тыс. руб., и наконец, при производстве 1000 шт. продукции условно-постоянные затраты на единицу продукции снизятся до 1 тыс. руб.

Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействи­ем факторов, не связанных с изменением объема производства. К таким факторам можно отнести рост цен, переоценку основных фондов, изменение норм амортизационных отчислений, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.

Кроме того, отдельные виды затрат в определенных условиях можно отнести либо к постоянным, либо к переменным. Напри­мер, их зависимость от формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда расходы на заработную плату относят к условно-переменным затратам; при твердом окладе эти затраты считаются постоянными.

 Смешанные затратывключают в себя как постоянные, так и переменные затраты. К ним относятся: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования, командировоч­ные расходы, затраты на материально-техническое обеспечение и т.д. В зависимости от величины и возможности планирования их можно либо не учитывать, либо в каждом конкретном случае выде­лить в них постоянные и переменные затраты.

Классификация затрат на постоянные и переменные необходи­ма для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решать следующие задачи:

• оценить окупаемость затрат;

• оптимизировать сумму прибыли;

• определить запас финансовой прочности предприятия.

Сопоставление выручки от реализации продукции с совокуп­ными затратами дает возможность определить прибыль, которую можно получить при заданном объеме производства и соотношении переменных и постоянных затрат.

Для оптимизации суммы прибыли финансовый менеджер должен определить влияние изменения объема производства на при­быль при заданном соотношении постоянных и переменных затрат.

Пример 2. Выручка от реализации продукции на плановый пе­риод составляет 12 000 тыс. руб. при переменных затратах 10 000 тыс. руб. и постоянных затратах 1 600 тыс. руб. При этих условиях плано­вая прибыль составит 400 тыс. руб. При росте выручки от реализации на 2% прибыль увеличится на 10%: (12 240 — 10 200 — 1 600) = 440. Пятипроцентное увеличение выручки даст рост прибыли на 25%. Из­меняя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оп­тимизации прибыли. Эта зависимость носит название «эффект про­изводственного рычага».

Сила воздействия производственного рычагаопределяется как ча­стное от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на прибыль от реализации:

В нашем примере сила воздействия производственного рычага равна:

Это означает, что для определения, на сколько процентов увеличится прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации, следует процент роста выручки от реализации умно­жить на 5. Скажем, выручка от реализации вырастет на 5%, тогда прибыль соответственно увеличится на 25% (5% • 5).

Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага, и наоборот. Такая закономерность действует в условиях роста выручки от реализации. При ее снижении сила воздействия производ­ственного рычага возрастает вне зависимости от доли постоянных затрат гораздо быстрее.

Пример 3. Выручка от реализации продукции на плановый период составляет 12 000 тыс. руб. При переменных затратах 10 000 тыс. руб. и постоянных затратах 1 600 тыс. руб. плановая прибыль составляет 400 тыс. руб. Если снизить выручку от реализации на 2%, то прибыль составит (11760 – 100000 – 1600) = 160 тыс. руб.

Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия производственного рычага.

Отсюда можно сделать следующие выводы:

• сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

• высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;

• чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности,характеризующего достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема (в штуках) выпуск продукции становится невыгодным.

Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:

С помощью порога рентабельности определяется период оку­паемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты, и наоборот — высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

В нашем примере расчет порога рентабельности будет иметь следующий вид:

- выручка от реализации продукции — 12 000 тыс. руб.;

- переменные затраты — 10 000 тыс. руб.;

- постоянные затраты — 1 600 тыс. руб.

Если выручку от реализации принять за 1, то в относительном выражении переменные затраты будут равны 0,833.

Выручка от реализации за вычетом переменных затрат 2000 (12000-10000), или 0,167.    

Порог  рентабельности = = 9580 тыс. руб.

Графически расчет порога рентабельности выглядит, как пока­зано на рис. 7.3.

И наконец, в нашем примере можно определить запас финансо­вой прочностиисходя из выручки от реализации продукции и поро­га рентабельности:

Запас финансовой =  Выручка от реализации - Порог
прочности           продукции        рентабельности

или 12 000 - 9 580 = 2 420 тыс. руб.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сво­дится к определению:

• суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска опреде­ленного объема продукции;

• оптимального соотношения между постоянными и перемен­ными затратами;

• запаса финансовой прочности;

• сроков окупаемости текущих затрат предприятия.

На основе анализа различных вариантов формирования текущих затрат финансовый менеджер может выбрать наиболее подходящий для конкретных экономических условий деятельности своего предприятия.