Включення до собівартості реалізованих товарів сум ТЗВ

Крім власне вартості товарів (що сплачується згідно з договором постачальнику), до первісної вартості (а отже, і до собівартості) придбаних товарів включаються також і транспортно-заго­тівельні витрати.

Оскільки деякі витрати, пов'язані з придбан­ням товарів, можна визначити лише після закін­чення місяця, а також унаслідок значного товар­ного асортименту в торгівлі часом буває досить важко правильно розподілити суму ТЗВ на оди­ницю товарів, а отже, і визначити повну (з ура­хуванням ТЗВ) собівартість придбання кожної одиниці (однорідної групи) товару. Тому торго­вельним підприємствам (як, утім, і будь-яким іншим підприємствам) П(С)БО 9 «Запаси» до­зволено включати ТЗВ до собівартості одиниці товару в один із таких способів:

— у момент придбання товарів;

— наприкінці звітного періоду при визначенні собівартості реалізованих товарів (так званий спосіб обліку ТЗВ за середнім відсотком).

При першому способі облікусум ТЗВ транс­портно-заготівельні витрати включаються до первісної вартості (собівартості) товарів, що надійшли, у момент їх придбання. Отже, у та­кому випадку, якщо вже під час надходження товару відомо, яка величина ТЗВ припадає на одиницю товару (або ж, наприклад, це можна встановити шляхом розподілу сум ТЗВ між оди­ницями товару, що надійшов, пропорційно кіль­кісному, вартісному, ваговому чи будь-якому іншому вибраному підприємством критерію), то сума таких ТЗВ безпосередньо включається до первісної вартості товарів, що надійшли. При цьому в бухобліку сума ТЗВ у такому разі від­носиться на той же субрахунок, на який прибут­кується товар, що надійшов.

Приклад.Підприємство, що торгує меблями, придбало для продажу 50 комп'ютерних столів за ціною 600 грн. (у тому числі ПДВ — 700 грн.) на загальну суму 30000 грн. (у тому числі ПДВ — 5000 грн.). При цьому транспортній ор­ганізації за доставлення столів було сплачено 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).

Суми ТЗВ включаються до первісної вартості товарів, що надійшли, у момент їх придбання. Припустимо, що ТЗВ розподіляються між оди­ницями товару, що надійшов, виходячи з його кількості. Тоді формування первісної вартості комп'ютерного столу (з урахуванням сум ТЗВ) буде таким: (25000 грн. + 1000 грн.): 50 столів = = 520 грн.

При цьому в бухгалтерському обліку сума ТЗВ, включена до первісної вартості товарів, що надійшли, відображається на тому ж субрахунку, на який прибуткується товар, що надійшов. Від­повідно, оскільки у такому разі сума ТЗВ вклю­чається до первісної вартості під час придбання товару, то таку суму ТЗВ (у складі первісної вар­тості товару) буде враховано і при розрахунку собівартості реалізованих товарів (за вибраним підприємством методом).

При другому способі облікусум ТЗВ (коли транспортно-заготівельні витрати включаються до собівартості товару наприкінці звітного пері­оду) суми ТЗВ протягом місяця обліковуються загальною сумою на окремому рахунку (напри­клад, на субрахунку 289 «ТЗВ») із подальшим щомісячним їх розподілом між вартістю залишку товарів на кінець звітного місяця та вартістю товарів, що вибули протягом місяця (за середнім відсотком ТЗВ). Докладно порядок обліку сум ТЗВ у такому разі описано в п. 9 П(С)БО 9 «За­паси». Приклади розподілу ТЗВ і включення їх до собівартості реалізованих товарів наведено в додатку до П(С)БО 9 «Запаси».

_і спецвипуск,

Підприємства торгівлі, що не застосовують оцінку товарів методом ціни продажу (тобто ве­дуть облік не у продажних цінах, а за первісною вартістю, і відповідно визначають собівартість реалізованих товарів методами ФІФО, середньо­зваженої чи ідентифікованої собівартості), при другому способі обліку здійснюють розподіл сум ТЗВ та їх включення до собівартості так, як по­казано у прикладі.

Приклад.Розподіл транспортно-заготівельних витрат підприємствами, що застосовують окре­мий субрахунок обліку ТЗВ.

Таблиця 28

Розподіл транспортно-заготівельних витрат підприємствами, що застосовують окремий субрахунок обліку ТЗВ

* Вартість товарів, що вибули протягом місяця, визначається відповідно до обраного підприємством методу оцінки запасів, що вибули (ФІФО, середньозваженої чи ідентифікованої собівартості).

" Суму ТЗВ, що припадають на реалізовані товари, визначено розрахунково (як добуток середнього відсотка ТЗВ та вартості товарів, що вибули).

Таким чином, розрахувавши після закінчення місяця собівартість товарів, що вибули (відповідно до методів, .передбачених П(С)БО 9 «Запаси»; у нашому прикладі — це сума у 400 грн.), і суму ТЗВ, що припадають на такі товари, що вибули (67 грн.), підприємство Може визначити повну (тобто з урахуванням ТЗВ) собівартість товарів, що вибули протягом місяця, — вона дорівнює 467 грн.

Для підприємств роздрібної торгівлі, що ведуть

облік у продажних цінах і визначають собівар­тість товарів, що вибули, за методом ціни про­дажу, розподіл сум ТЗВ, що обліковуються на окремому субрахунку, здійснюватиметься так, як показано у прикладі.

Приклад.Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу та окремий субрахунок обліку ТЗВ.

Таблиця 29

Розподіл транспортно-заготівельних витрат

На підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу

Та окремий субрахунок обліку ТЗВ

(грн.)

* Сума ТЗВ, що припадає на реалізовані товари:

25 + 50

х 487 = 53 грн.

227+460 ** Сума торговельної,націнки, що припадає на реалізовані товари:

77+ 160. _Х487= 168 грн. 227+460 Собівартість реалізованих товарів (без урахування ТЗВ):

487- 168 = 319 грн.

Таким чином, підприємство роздрібної торгівлі, розрахувавши після закінчення місяця собівар­тість товарів, що вибули, методом ціни продажу (у нашому прикладі —це сума у 319 грн.), і суму ТЗВ, що припадають на такі товари, що вибули (53 грн.), може визначити повну (тобто з ураху­ванням ТЗВ) собівартість товарів, що вибули протягом місяця, — вона дорівнює 372 грн.(319 грн. + 53 грн.) або (487 - 168 + 53) (див. із цього приводу також статтю «Мінфін та фін... без

мін» у рубриці «Бухгалтерський калейдоскоп»// «Податки та бухгалтерський облік», 2005, № 93).

Відображення собівартості реалізованих товарів в обліку

В обліку собівартість реалізованих товарів відображається на субрахунку 902 «Собівар­тість реалізованих товарів»рахунка 90 «Собі­вартість реалізації».

Таблиця 30

Відображення собівартості реалізованих товарів