Отчетная калькуляция на изделие «А» и «Б»
Таблица 5
| Статья расходов
| Фактически
| Итого
| | по нормам
| по изменениям норм
| по отклонениям от норм
| | 1. Сырье и материалы
|
|
|
|
| | 2. Возвратные отходы
|
|
|
|
| | 3. Основная зарплата производственных рабочих
|
|
|
|
| | 4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
|
|
|
|
| | 5. Отчисления во внебюджетные фонды
|
|
|
|
| | 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
|
|
|
|
| | 7. Цеховые расходы
|
|
|
|
| | 8. Общехозяйственные расходы
|
|
|
|
| | 9. Потери от брака
|
|
|
|
| | Производственная себестоимость
|
|
|
|
| | 10. Расходы на продажу
|
|
|
|
| | ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
|
|
|
|
|
Данные для выполнения
1. Нормативная калькуляция, руб.
| Статья расходов
| Изделие «А»
| Изделие «Б»
| | по нормам прошлого месяца
| по нормам текущего месяца
| по нормам прошлого месяца
| по нормам текущего месяца
| | 1. Сырье и материалы
| 1 200
| 1080
| 2000
| 2020
| | 2. Возвратные отходы
| 40
| 40
| 60
| 60
| | 3. Основная зарплата производственных рабочих
| 600
| 540
| 900
| 910
| | 4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
| 60
| 54
| 90
| 91
| | 5. Отчисления во внебюджетные фонды (34%)
| ?
| ?
| ?
| ?
| | 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
| 600
| 540
| 1020
| 1000
| | 7. Цеховые расходы
| 420
| 420
| 760
| 760
| | 8. Общехозяйственные расходы
| 320
| 320
| 580
| 580
| | ИТОГО
| ?
| ?
| ?
| ?
|
2. Остатки незавершенного производства на начало месяца, тыс. руб.
| Статья расходов
| Изделие «А»
| Изделие «Б»
| | 1. Сырье и материалы
| 210
| 450
| | 2. Возвратные отходы
| 7
| 14
| | 3. Основная зарплата производственных рабочих
| 100
| 200
| | 4. Дополнительная зарплата производственных рабочих
| 10
| 20
| | 5. Отчисления во внебюджетные фонды
| ?
| ?
| | 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
| 106
| 240
| | 7. Цеховые расходы
| 70
| 172
| | 8. Общехозяйственные расходы
| 54
| 130
| | ИТОГО
| ?
| ?
|
6) Выписка из ведомостей распределения материалов и заработной платы руб.
| Вид затрат
| Изделие «А»
| Изделие «Б»
| | 5) Сырье и материалы:
а) по норме
б) по отклонениям от норм
|
367740
+14000
|
381780
+16000
| | 2. Возвратные отходы по норме
| 19000
| 17000
| | 3.Основная зарплата
производственных рабочих:
а) по норме
б) по отклонениям от норм
|
190620
+ 3000
|
176110
+ 4000
| | 7) Дополнительная заработная плата производственных рабочих:
а) по норме
б) по отклонениям от норм
|
19062
+ 300
|
17611
+ 400
| | 8) отчисления на социальное и медицинское страхование:
а) по норме
б) по отклонениям от норм
|
?
?
|
?
?
|
4. Расходы по организации производства и управлению, руб.
| № п/п
| Статья расходов
| По смете
| По отклонениям от сметы
| | 1.
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
| 341820
| + 26400
| | 2.
| Цеховые расходы
| 290400
| + 24680
| | 3.
| Общезаводские расходы
| 220500
| + 23600
|
5. Выпущено из производства изделий «А» - 400 штук, изделий «Б» - 350 штук.
«Стандарт-кост»
Компания использует систему «Стандарт-кост» в своем подразделении по производству изделий из стекла. Нормативные затраты на производство одного изделия следующие:
Прямые материалы 60 кг * 1 у.е. = 60 у.е.
Прямые трудозатраты 3 часа * 10 у.е. = 30 у.е.
ОПР 3 часа * 8 у.е. = 24 у.е.
Итого нормативные затраты = 114 у.е.
Планируемые ОПР пер. составляют 3 у.е. на 1 ч прямых трудозатрат и ОПР пост. равны 27000 у.е. Нормативная цена одного изделия 145 у.е.
В течение января подразделение изготовило 1650 изделий при нормальной мощности производства 1800 таких изделий, реализовано 1500 изделий (планируемый объем продаж 1600 изделий).
Фактические затраты на одно изделие составили:
Прямые материалы 58кг * 1,1 у.е. = 63,8 у.е.
Прямые трудозатраты 3,1 часа * 10 у.е. = 31 у.е.
ОПР 39930 у.е. / 1650 изделий = 24,2 у.е.
Итого фактические затраты = 119 у.е.
Фактические ОПР пост. составили 23000 у.е. Фактическая цена одного изделия 160 у.е. Определить:
1) отклонение по прямым материальным затратам и его составляющие.
2) отклонение по прямым трудозатратам и его составляющие.
3) отклонение по ОПР и его составляющие: 1)отклонение по объему и контролируемое отклонение; 2) отклонение по ОПР пост. и его составляющие; отклонение по ОПР пер. и его составляющие);
4) отклонение по выручке и его составляющие.
Решение.
Задача. МЕТОД «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
Используя условные данные таблицы 1, составим отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам (табл.2).
Таблица 1. Данные для составления отчета о прибылях и убытках
| Показатель
| Сумма,
долл.
| | Объем продаж за 1000 ед. по 20 долл. за ед.
за 1 ед.
| 20000
| | Выпуск 1 100 ед. , НЗП на начало и конец месяца отсутствует, запасы готовой продукции на начало месяца отсутсвуют
|
| | Переменные расходы
| 10400
| | Переменные производственные расходы - всего
| 9900
| | в том числе:
|
| | материалы (на единицу 4 долл.)
| 4400
| | заработная плата производственных рабочих (на единицу 3 долл.)
| 3300
| | Страховые взносы от заработной платы производственных рабочих
| ?
| | переменные ОПР (на единицу 2 долл.)
| 2200
| | Переменные расходы на продажу
| 500
| | Постоянные расходы - всего
| 3900
| | в том числе:
|
| | общепроизводственные расходы
| 3300
| | расходы на продажу
| 200
| | Общехозяйственные расходы
| 400
|
Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам
| Метод «директ-костинг»
| Метод полной себестоимости
| | показатели
| на
единицу
| всего
| показатели
| на
единицу
| всего
| | Объем продаж
| 20
| 20 000
| Объем продаж
| 20
| 20 000
| | себестоимость реализованной продукции по переменным производственным затратам
| 9,9
| 9900
| Производственная себестоимость
реализованной
продукции
| 12,9
| 12900
| | Переменные коммерческие
расходы
| 0,5
| 500
|
|
|
| | Себестоимость по переменным затратам
| 10,4
| 10400
|
|
|
| | Маржинальный доход
Постоянные расходы
В том числе
производственные
коммерческие и управленческие
Прибыль от реализации
| 9,6
3,9
3,3
0,6
5,7
| 9600
3900
3300
600
5700
| Валовая прибыль
Коммерческие и управленческие расходы
Прибыль от реализации
| 7,1
0,7
0,4
6.0
| 7100
700
400
6000
| | Справочные данные.
Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции
Переменная
производственная себестоимость остатков готовой продукции
|
9,9
9,9
|
10890
990
| Справочные данные.
Производственная себестоимость выпущенной продукции
Производственная себестоимость остатка готовой продукции
|
12,9
12,9
|
14190
1290
| | | | | | | | |
| Директ-кост
| Полная себестоимость
В соответствие с м/н практикой Д90 К26
| | Д20 К10, 70, 69, 25.1(переменные)
4400+3300+990+2200 = 10890 отражаются переменные производственные затраты.
Д43К20 10890
Приходуется на склад готовая продукция по неполной производственной себестоимости
100*10890/1100 = 990
Неполная производственная себестоимость запасов на конец месяца
Д90.2 К 43 9900 отражается неполная производственная себестоимость реализованной продукции
Д90.6 К 25.2 3300 Списываются постоянные общепроизводственные расходы
Д90.7.1 К 44.1 500 списываются переменные расходы на продажу
Д90.7.2 К 44.2 200 списываются постоянные расходы на продажу
Д90.8 К 26 400 списываются управленческие расходы
| Д20 К10,70,69,25
4400+3300+990+5500= 14190
Отражаются производственные затраты.
Д43К20 14190
Приходуется на склад готовая продукция по полной производственной себестоимости
100*14190/1100 = 1290
Полная производственная себестоимость запасов на конец месяца
Д90.2 К43 12900 отражается полная производственная себестоимость реализованной продукции
Д90.7 К 44. 700 списываются расходы на продажу
Д90.8 К 26 400 списываются управленческие расходы
| Система директ-кост используется:
1) для принятия ситуационных краткосрочных управленческих решений, когда постоянные затраты не изменяются, следовательно не релевантные. К релевантным показателям относятся: себестоимость по переменным затратам и маржинальный доход,
2) для оценки высшим руководством результатов деятельности центров прибыли.
В этом случае рассматриваются центры прибыли, связанные с производством, руководители которых управляют запасами готовой продукции. Постоянные затраты являются контролируемыми центром прибыли, следовательно релевантными.
Тема 4.
Тема. Планирование. Бюджетирование.
Бюджет продаж
| Показатели
| Бюджет продаж
| | 1 кв.
| 2 кв.
| З кв.
| 4 кв.
| Год
| | Ожидаемый объем продаж (ед.)
| 800
| 700
| 900
| 800
| 3200
| | Цена реализации (ДЕ/ед.)
| 80
| 80
| 80
| 80
| 80
| | Выручка (ДЕ)
|
|
|
|
|
| Предположим, что 70% объема реализации оплачивается в квартале продажи, 28% в квартале, следующим за кварталом продажи, 2% списываются как безнадежные долги.
| Показатели
| График денежных поступлений
| | 1 кв.
| 2 кв.
| З кв.
| 4 кв.
| Год
| | Счета к получению на 31.12 предыдущего периода
| 9500
|
|
|
|
| | Продажи
|
|
|
|
|
| | 1 кв.
|
|
|
|
|
| | 2 кв.
|
|
|
|
|
| | З кв.
|
|
|
|
|
| | 4 кв.
|
|
|
|
|
| | Всего денежных поступлений
|
|
|
|
|
|
Производственный бюджет.
После установления планируемого объема Продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.
Планируемый запас ГП на конец периода равен 10% от объема продаж следующего квартала.
Запас на начало периода в 1 квартале принимается в примере равным 80 ед., а в последующих кварталах остатку ГП на конец предыдущего периода.
|
| 1кв.
| 2 кв.
| З кв;
| 4 кв.
| Год
| | Планируемый объем продаж, ед.
|
|
|
|
|
| | Запас на конец периода
|
|
|
| 100*
|
| | Запас на начало периода
|
|
|
|
|
| | Объем производства продукции
|
| 720
| 890
|
|
| * определено на основании дополнительного расчета
|
