Налоговые органы Российской Федерации

Налоговые органы Российской Федерации составляк№*единую систему контроля за соблюдением законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисле­ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствую­щий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства, осуще­ствляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относится Федеральная налоговая служба, находящаяся в ведении Мини­стерства финансов РФ. Названная служба преобразована из Министерства РФ по налогам и сборам на основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре феде­ральных органов исполнительной власти»¹. В свою очередь, Министерство по налогам и сборам РФ было преобразовано из ранее действовавшей Государственной налоговой службы РФ, являлось ее правопреемником в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения². Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. «Во­просы Министерства Российской Федерации по налогам и сбо­рам» названная структура была определена в качестве феде­рального органа исполнительной власти, осуществляющего го­сударственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью уплаты налогов и других обязательных плате­жей³.

Кроме осуществления контрольных полномочий в сфере на­логообложения Федеральная налоговая служба несет ответствен­ность за выработку и реализацию налоговой политики государст-

¹ Российская газета. 2004. 1Г марта.

² См.: Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Мини­стерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // СЗ РФ. 1998. № 52. Ст. 6393.

³СЗ РФ. 1999. № 11. Ст. 1299.

254

Раздел П. Механизм правового регулирования

ва с целью обеспечения своевременного и полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фон­ды налогов и других обязательных платежей, а также обеспечива­ет государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Правовая основа деятельности налоговых органов состоит из федеральных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ и органов местного самоуправле­ния, принятых в пределах их компетенции. Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены НК РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Феде­рации», Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральным законом «Об административной от­ветственности юридических лиц (организаций) и индивидуаль­ных предпринимателей за правонарушения в области оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук­ции», положением о Министерстве по налогам и сборам Рос­сийской Федерации, утвержденным постановлением Прави­тельства РФ от 16 октября 2000 г.¹, а также иными норматив­ными правовыми актами.

В случае возникновения коллизий в правовом регулировании статуса налоговых органов приоритет имеют нормы НК РФ.

Согласно положениям Конституции РФ (ст. 72, 76) и НК РФ (ст. 1, 6, 12, 14, 15, 17) субъекты РФ и органы местного са­моуправления имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах. Элементы правового статуса единой системы налоговых орга­нов, установленные региональными и муниципальными акта­ми, подлежат реализации соответствующими территориальны­ми подразделениями Федеральной налоговой службы, но, со­гласно ст. 3 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», только при соблюдении региональными нормо-творцами двух условий.

Во-первых, нормативные правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции РФ и федераль-

¹ СЗ РФ. 2000. № 43. Ст. 4242.

Глава И. Правовой статус органов налогового контроля       255

ному законодательству; во-вторых, содержать регулятивные нормы по вопросам налогов и сборов.

Таким образом, региональные и муниципальные норматив­ные правовые акты подлежат исполнению органами Федераль­ной налоговой службы исключительно в части предоставления прав и возложения обязанностей в налоговой сфере. Вопросы иных видов контроля, осуществляемого налоговыми органами, регулируются на федеральном уровне.

Главными задачами, для реализации которых и были образо­ваны налоговые органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответ­ствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сбо­ров и других обязательных платежей в полном объеме; осуще­ствление валютного контроля.

Однако кроме названных задач в настоящее время Федераль­ная налоговая служба и ее территориальные подразделения осу­ществляют и ряд иных функций, не имеющих отношения к на­логовой или валютной сферам, но возложенные на налоговые органы законами и подзаконными нормативными актами. В ча­стности, к обязанностям налоговых органов отнесено управле­ние дебиторской задолженностью перед бюджетом (фискальны­ми долгами государству), которая реализуется посредством уча­стия в судебных процессах по банкротству. Также в сферу деятельности налоговых органов включен контроль за оборотом этилового спирта.

Статья 2 Закона РФ «О налоговых органах Российской Фе­дерации» в качестве основополагающих принципов организа­ции налоговых органов устанавливает единство, централизацию и иерархию построения. В настоящее время в Российской Фе­дерации функционирует четырехуровневая система налоговых органов.

Возглавляет систему налоговых органов Федеральная нало­говая служба.

Вторым звеном являются межрегиональные инспекции Фе­деральной налоговой службы, в основу образования которых

256

Раздел II. Механизм правового регулирования

положены принципы территориальности или определенности сферы деятельности. По территориальному принципу образова­ны межрегиональные инспекции Федеральной налоговой служ­бы по федеральным округам. В зависимости от круга охваты­ваемой деятельности создаются межрегиональные специализи­рованные инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, по контролю за налогообложением мало­го бизнеса и сферы услуг, по контролю за алкогольной и табач­ной продукцией.

Третьим звеном единой системы налоговых органов являют­ся управления Федеральной налоговой службы по субъек­там РФ.

Завершают систему налоговых органов территориальные ин­спекции Федеральной налоговой службы по районам, районам в городах, городах без районного деления, а также межрайон­ные налоговые инспекции.

В основе построения системы налоговых органов заложен принцип иерархичности, имеющий два аспекта. Во-первых, вышестоящим налоговым органам предоставлено право отме­нять решения нижестоящих налоговых органов в случае их не­соответствия Конституции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Во-вторых, налогоплательщик имеет право обжаловать в вышестоящие налоговые органы ре­шения нижестоящих налоговых органов.

Финансирование расходов на содержание центрального ап­парата Федеральной налоговой службы и его территориальных органов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусматриваемых на государственное управление.

Деятельность налоговых органов осуществляется в границах их компетенции, представляющей собой установленную норма­тивными правовыми актами совокупность полномочий Феде­ральной налоговой службы и ее территориальных подразделе­ний по осуществлению контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, валютных отношениях и иных сферах государственной деятельности, а также полномочий по применению мер ответственности.

Компетенция налоговых органов реализуется непосредст­венно Федеральной налоговой службой или через ее территори­альные структуры.

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля

257

Действующим федеральным законодательством налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих осу­ществлять возложенные на них обязанности. Так, Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения вправе:

1) производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по во­просам, возникающим при проверках, за исключением сведе­ний, составляющих коммерческую тайну, определяемую в уста­новленном законодательством порядке;

2) контролировать соблюдение законодательства граждана­ми, занимающимися предпринимательской деятельностью;

3) получать от предприятий, учреждений, организаций (вклю­чая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касаю­щиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необ­ходимые для правильного налогообложения;

4) беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, исполь­зуемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения налого­вый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

5) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законода­тельства о предпринимательской деятельности, а также контро­лировать их выполнение;

6) приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непред-

258

Раздел II. Механизм правового регулирования

ставления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расче­тов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

7) изымать у предприятий, учреждений и организаций доку­менты, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибы­ли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложе­ния, с одновременным производством осмотра документов, фиксацией их содержания. Основанием для изъятия соответст­вующих документов является письменное мотивированное по­становление должностного лица налогового органа. Кроме первичного изъятия документов у проверяемого налогопла­тельщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

8) выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правона­рушений;

9) взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в по­рядке, установленном НК РФ;

10) возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физиче­ским или юридическим лицам лицензий на право заниматься определенными видами деятельности;

11) создавать на период погашения задолженности по нало­гам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность в целях обеспечения контроля за ее по­гашением;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) привлекать для проведения налогового контроля специа­листов, экспертов, переводчиков и понятых;

14) контролировать соответствие крупных расходов физиче­ских лиц их доходам;

15) в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требуются специальные познания, назначать экспертизу;

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля

259

16) требовать от банков документы, подтверждающие испол­нение платежных поручений налогоплательщиков, плательщи­ков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов нало­гоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;                                                "**"

17) осуществлять в пределах своей компетенции права орга­нов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;

18) взаимодействовать с органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля;

19) запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соот­ветствующих требованиям стандартов и нормативов по качест­ву, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

20) проводить осмотр помещений, занимаемых организация­ми, независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спир­тосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять кон­троль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие при­боры, проводить контрольные сливы, оперативные проверки на­личия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосо­держащей и алкогольной продукции, проверять оформление то­варно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

21) получать от руководителей и должностных лиц организа­ций, независимо от подведомственности и формы собственно­сти, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спир­тосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые доку­менты и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

22) запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной вла­сти субъектов РФ и организаций необходимую информацию;

23) создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установ­ленном порядке территориальные органы Федеральной налого­вой службы;

260

Раздел II. Механизм правового регулирования

24) проводить обследования и проверки работы своих терри­ториальных органов на всех уровнях, принимать меры к устра­нению недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положи­тельный опыт их работы;

25) отменять решения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих ре­шений законодательству Российской Федерации, давать обяза­тельные для исполнения указания территориальным органам;

26) организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-исследовательскими организациями с целью выработки предло­жений о проведении налоговой политики;

27) осуществлять международное сотрудничество в соответ­ствии с возложенными на Федеральную службу задачами и функциями, изучать опыт деятельности налоговых органов за­рубежных стран и разрабатывать предложения по его использо­ванию в деятельности налоговых органов;

28) осуществлять в установленном порядке управление пере­данным ему в оперативное управление государственным иму­ществом.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, по­скольку в процессе осуществления конкретных контрольных мероприятий налоговые органы вступают в различные правоот­ношения и, следовательно, приобретают новые права либо де­тализируют имеющиеся.

Наделение Федеральной налоговой службы статусом органа валютного контроля обусловило включение в его компетенцию осуществление полномочий в сфере данного вида контроля; в случае неявки без уважительной причины налогоплательщика для рассмотрения материалов налоговой проверки налоговые органы имеют право вынести решение в его отсутствие; в необ­ходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к налого­вой ответственности, налоговый орган вправе направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля

261

Федеральной налоговой службе свойственно осуществление функций не только контрольного характера, но и осуществле­ние полномочий, направленных на совершенствование финан­совой деятельности государства в целом. В пределах своей компетенции Федеральная налоговая служба подготавливает предложения по совершенствованию налоговой политикит*пла-нированию налоговых поступлений, развитию налогового за­конодательства в Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; участвует в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и осуществляет реали­зацию указанных соглашений; разрабатывает совместно с ины­ми уполномоченными органами проекты федерального бюдже­та и бюджетов государственных внебюджетных фондов на со­ответствующий год.

В целях реализации возложенных на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сбо­рах налоговые органы в числе прочих полномочий обязаны за­щищать финансовые интересы государства. Налоговым органам предоставлено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового судопроизводства. Федеральным законодательством предусмотрены различные виды исков, которые налоговые ор­ганы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участ­никам налоговых правоотношений в суды общей юрисдикции и в арбитражные суды:

— о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших на­рушения законодательства о налогах и сборах;

— о признании недействительной государственной регистра­ции юридического лица или государственной регистрации фи­зического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

— о ликвидации организации любой организационно-право­вой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

— о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

262

раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля

263

— о взыскании _За^^{олженности по} налогам, сборам, соответ­ствующим пеням и Штрафам в бюджеты (внебюджетные фон­ды) числящейся 6ojt^{ee T}P^ex месяцев ^за организациями, являю­щимися в соответст»^{ии с} гражданским законодательством Рос­сийской Федераций зависимыми (дочерними) обществами (предппиятиями) с соответствующих основных (преобладаю­щих, участвующих) существ (товариществ, предприятий), когда на счета последних ^ банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услУ™) зависимых (дочерних) обществ (пред­приятий) а также зЗ организациями, являющимися в соответ­ствии с граждански^ законодательством Российской Федера­ции основными (пр<?^облаД^аюЩ^ими, участвующими) общества­ми (товариществами» предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятии)' когда на их счета в банках поступает выручка за реализу^^{мые това}Р^ы (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, пред­приятий).

Статьей 31 НК F^ предусмотрена возможность налоговых органов предъявлять ^{иски и в иных} случаях. В частности, нало­говые органы имеют право обратиться в арбитражный суд с ис­ком о привлечении ^^{анка к} ответственности в случае неиспол­нения решения _Нал^^гового °Р^гана ° приостановлении опера­ций по счетам на^^{1огоплательщика или} налогового агента (ст 134 НК РФ)' нб^пР^{едставления} банком налоговым органам сведений о финансо^во~^хозяй^ственной деятельности налогопла­тельщиков — клиен1^ов банков.

Способы зашить¹ финансовых интересов государства по­средством искового судопроизводства предусмотрены и Зако­ном РФ от 21 марта 1991 г. «О налоговых органах Российской Федерации», согласИ^{0 ст}- ⁷ которого налоговые органы вправе

предъявлять иски:

__ признании вделок недействительными и взыскании в

доход государства всего полученного по таким сделкам;

__ взыскании в Д°^Х°Д соответствующего бюджета неосно­вательно приобретенного не по сделке, а в результате других

незаконных действи¹*-

В соответствии с° ^ст- 6 Федерального закона от 26 октября 2002 г «О несостоя1"^{ельности} (банкротстве)» налоговые органы наряду с должников прокурором и иными уполномоченными

лицами имеют право на обращение в арбитражный суд с заяв­лением о признании должника банкротом в связи с неисполне­нием обязанности по уплате обязательных платежей.

Право на обращение в суд за защитой финансовых интере­сов государства посредством предъявления исков возникает у налоговых органов только в случаях, когда федеральным зако­нодательством не предусмотрены иные меры пресечения или предупреждения налоговых правонарушений или не установлен внесудебный порядок разрешения налоговых споров. Напри­мер, в силу императивности нормы о бесспорном взыскании сумм недоимок и пени с юридических лиц (ст. 46 НК РФ) на­логовые органы не могут отказаться от ее реализации и восста­навливать нарушенные права государства в порядке искового судопроизводства. Однако на практике часто возникают ситуа­ции, когда налоговым законодательством предусмотрен внесу­дебный порядок разрешения налогового спора, но исполнить принятое решение не представляется возможным в виду отсут­ствия у налогоплательщика объектов, на которые обращается взыскание (банковского счета или денег на нем, ликвидного имущества). В таком случае у налогового органа возникает пра­во обратиться в арбитражный суд о признании организации банкротом.

В настоящее время Федеральная налоговая служба не наделе­на функцией правотворчества. На основании Указа Президен­та РФ «О системе и структуре федеральных органов исполни­тельной власти» функции по принятию нормативных правовых актов в налоговой сфере, а также по ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах переданы Мини­стерству финансов РФ.

Нормативные правовые акты издаются Министерством фи­нансов РФ на основе обобщения практики применения зако­нодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и статисти­ческих данных, результатов налоговых проверок.

Согласно ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять зако­нодательство о налогах и сборах. Таким образом, правовые ак­ты Министерства финансов РФ о налогах и сборах должны со­ответствовать федеральному и региональному законодательству ¹ предназначаются для его детализации, конкретизации или ус-

264

Раздел II. Механизм правового регулирования

тановления механизма реализации налогово-правовых норм. Нормативные правовые акты, изданные в пределах компетен­ции Министерства финансов РФ и соответствующие законода­тельству, носят императивный характер по исполнению их на­логоплательщиками и иными участниками налоговых правоот­ношений.

В целях единообразного применения налогово-правовых норм на всей территории Российской Федерации налоговые органы издают методические указания, приказы и инструкции, регулирующие деятельность территориальных налоговых орга­нов. Методические указания, приказы и инструкции не отно­сятся к нормативным документам, поэтому не имеют обяза­тельной юридической силы для участников налоговых правоот­ношений. Формально акты подобного рода обязательны для исполнения только нижестоящими налоговыми структурами, а при разрешении налоговых споров они оцениваются судами так же, как и иные представленные сторонами письменные до­казательства.

Министерство финансов РФ и его территориальные подраз­деления проводят разъяснительную работу в отношении приме­нения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В этих целях налоговые органы бесплатно информируют налогоплательщи­ков о действующих налогах и сборах, предоставляют налого­плательщикам формы установленной отчетности, разъясняют порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходи­мой информацией.

Возложенные на налоговые органы функции и полномочия осуществляются Министерством финансов РФ непосредствен­но либо через Федеральную налоговую службу и ее территори­альные подразделения.

Полномочия налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. В ст. 8 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» перечислены следующие права, реали­зация которых возможна только начальниками налоговых орга­нов и их заместителями: выносить решения о привлечении гра­ждан, органов и организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений; взыскивать недоимки по налогам

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля       265

и пени; возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью; предъявлять иски в суде общей юрисдикции и арбитражном су­де; налагать административные штрафы; создавать налоговые посты.

Остальные полномочия налоговых органов могут реализо­вываться их должностными лицами, т. е. сотрудниками налого­вых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присваиваются классные чи­ны. Должностные лица налоговых органов имеют специальные звания и занимают должности не ниже должности налогового инспектора.

Реализация некоторых полномочий должностных лиц нало­говых органов возможна только при наличии согласия (санк­ции) начальника налогового органа или его заместителя. На­пример, налоговым законодательством устанавливаются особые процедуры доступа должностных лиц налоговых органов на тер­риторию или в помещение налогоплательщика для проведения налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ основанием доступа должностных лиц является постановление (решение) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, следовательно, право на вхождение в помещение налогопла­тельщика имеют те должностные лица налоговых органов, ко­торые указаны в постановлении о проведении налоговой про­верки.

Составным элементом компетенции налоговых органов яв­ляются их обязанности. Основополагающей, «фундаменталь­ной» обязанностью налоговых органов, обусловленной целями создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Остальные обязанности налоговых органов служат сред­ством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизиру­ют ее.

Налоговые органы обязаны:

— соблюдать законодательство о налогах и сборах;

— вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

— проводить разъяснительную работу по применению зако­нодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответст-

266

Раздел II. Механизм правового регулирования

вии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информи­ровать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисле­ния и уплаты налогов и сборов;

— осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в поряд­ке, предусмотренном НК РФ;

— соблюдать налоговую тайну;

— направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в предусмотренных законодательством случаях — нало­говое уведомление и требование об уплате налога или сбора;

— при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить ма­териалы в Федеральную службу по экономическим и налого­вым преступлениям для решения вопроса о возбуждении уго­ловного дела.

Обязанности налоговых органов, так же как и права, кон­кретизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налого­вых органов обязаны:

— действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

— реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

— корректно и внимательно относиться к налогоплательщи­кам, их представителям и иным участникам налоговых право­отношений, не унижать их честь и достоинство.

Обязанности налоговых органов имеют два аспекта: коррес­понденция (соотношение) с правами налогоплательщиков и налоговых агентов и обеспечение фискальных интересов госу­дарства. Поскольку перечень прав налогоплательщиков и нало­говых агентов не является исчерпывающим, то и на налоговые органы могут быть возложены другие обязанности, предусмот­ренные НК РФ и иными федеральными законами.

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля       267

Налоговым кодексом РФ дан общий перечень обязанностей должностных лиц налоговых органов как государственных слу­жащих. Конкретизируются обязанности должностных лиц на­логовых органов некоторыми статьями НК РФ, а также иными федеральными законами. Например, ст. 92 и 94 НК РФ уста­навливают обязанность должностного лица налогового органа при производстве осмотра или выемки документов составлять протокол; согласно ст. 104 НК РФ до обращения в суд налого­вый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

На основании Закона РФ от 18 июня 1993 г. (в ред. от 30 де­кабря 2001 г.) «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» налоговые органы обязаны:

— регистрировать контрольно-кассовые машины, исполь­зуемые на предприятиях, в соответствии с требованиями на­стоящего Закона и Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с насе­лением;

— осуществлять контроль за соблюдением правил использо­вания контрольно-кассовых машин, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;

— проверять документы, связанные с применением конт­рольно-кассовых машин, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

— проводить проверки правильности выдачи чеков;

— налагать штрафы на предприятия, а также на физических лиц, виновных в нарушении нормативных правовых актов по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, предусмотренные настоящим Законом, а при повторном нарушении — обращаться в суд с иском о ликвидации данного предприятия с одновременным приостановлением его деятельности, связанной с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распо­ряжаться средствами на его счетах в банках.

Налоговым кодексом РФ установлена презумпция право­мерности действий и актов (как нормативного, так и индивиду­ального содержания) Министерства финансов РФ и Федераль­ной налоговой службы, вытекающая из положения о том, что

268                             Раздел II. Механизм правового регулирования

подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестояще­му должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжа­луемого акта или действия.

Федеральная служба