Юридические факты в налоговом праве

Движение всякого правоотношения связывается с юридиче­скими фактами. Под юридическим фактом понимается «кон­кретное жизненное обстоятельство, с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий».

Юридические факты в налоговом праве выполняют свою глав­ную функцию — обеспечение возникновения, изменения и прекра­щения правовых отношений. Однако реализация этой главной функции юридических фактов в налоговом праве взаимосвяза-I      на с их иными функциям и зависит от них.

В финансовом праве юридические факты выполняют функцию очень важного элемента налогово-правового регулирования. Это проявляется в том, что в налоговом праве очень высока степень регулирования по юридическим фактам. Свидетельством того, что налогово-правовое регулирование действительно осуществ­ляется в значительной мере по юридическим фактам, является, в частности, требование, закрепленное в п. 1 ст. 17 НК РФ об обязательном указании при установлении любого налога такого элемента, как объект налогообложения. Объект налогообложе-

- 10264 Крохина

210

Раздел II. Механизм правового регулирования

ния — это и есть тот юридический факт (действие, событие, со­стояние), который обусловливает обязанность субъекта запла­тить налог¹. Поэтому в п. 1 ст. 17 НК РФ речь идет, по сущест­ву, об обязательном закреплении в законе при установлении того или иного налога юридических фактов, с которыми связы­вается обязанность его уплаты.

В налоговом праве юридические факты выполняют активную информативную функцию, которая связана с предварительным воздействием    норм права на общественные отношения (В. Б. Исаков). Юридические факты в налоговом праве зафик­сированы в правовых нормах и уже самим фактом своей фикса­ции оказывают влияние на правовые последствия. «Появление одних юридических фактов соответствует интересам субъектов, и они делают необходимые шаги к тому, чтобы эти факты воз­никли, других юридических фактов стараются избежать» (В. Б. Исаков). В налоговом праве целая категория субъектов права, ориентируясь на нормы налогового права, в которых за­фиксированы юридические факты, старается их избегать, а зна­чит, не допустить возникновения налоговых правоотношений. Эта категория субъектов — налогоплательщики. Они стараются избегать как тех юридических фактов, которые образуют нало­говое правонарушение и связаны с охранительным правоотно­шением, так и тех (что важно), которые образуют объект нало­гообложения и являются основой для возникновения правоот­ношения по уплате налога. Существует даже специальный вид профессиональной деятельности, называемый «аналоговое пла­нирование», целью которого является минимизация налогооб­ложения на предприятии. Отсюда любая неточность, некор­ректность фиксации юридических фактов в налогово-правовой норме является основанием для того, чтобы налогоплательщик пытался обратить ее в свою пользу.

Существует и стимулирующая функция юридических фактов в налоговом праве. Многие юридические факты стимулируют субъекта налогового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. Глав­ным образом эта функция проявляется у юридических фактов, с которыми. связывается возникновение правоотношения по

¹ См.: Основы налогового права. М., 1995. С. 49.

Глава 8. Налоговые правоотношения

211

поводу получения налоговых льгот. Например, получение пред­приятием налоговой льготы по уплате НДС, налога на при­быль, налога на имущество связывается, в частности, с фактом состояния в трудовых отношениях с предприятием работников-инвалидов. В связи с этим многие предприятия, ориентируясь на это законодательное установление, стремятся принять на ра­боту работников-инвалидов.                                 ""*"

В настоящее время в теории права существует множество классификаций юридических фактов, каждая из которых имеет свою ценность для теории и практики.

Одной из наиболее устоявшихся классификаций юридиче­ских фактов в праве является их классификация по волевому признаку на юридические действия и юридические события. «Юридические действия — это волевое поведение людей, внеш­нее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований»¹. Юридические события — это об­стоятельства, не зависящие как юридические факты от воли людей. Юридические факты — действия в свою очередь подраз­деляются «по признаку того, как они согласуются с предписа­ниями юридических норм» на: 1) правомерные действия и 2) неправомерные действия (правонарушения). Правомерные действия в свою очередь подразделяются на юридические по­ступки и юридические акты. «Действия, совершаемые с намере­нием породить юридические последствия, называются юридиче­скими актами. Действия, приводящие к юридическим последст­виям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками»².

Основное место в системе правомерных юридических дейст­вий в налоговом праве занимают юридические акты, которые могут быть классифицированы на две группы: 1) правовые акты индивидуального регулирования; 2) прочие акты волеизъявле­ния субъектов финансового права.

Основное " место среди правомерных юридических актов, являющихся основанием возникновения, изменения и прекра­щения налоговых правоотношений, являются акты индивиду-

104.

¹ Алексеев С. С. Общая теория права. Т. 2. С. 168, 174.

² Теория государства и права: Курс лекций. М., 1995. Т. 2. С. 103—

212

Раздел II. Механизм правового регулирования

ального регулирования. Все они могут быть подразделены на на-логово-правовые и прочие. Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования, являющихся основанием возникно­вения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, глав­ное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово-правового регулирования.

Субординационные налогово-правовые акты индивидуаль­ного регулирования принимаются органами государства или местного самоуправления в одностороннем порядке на основе их компетенции и содержат индивидуально-императивные во­леизъявления. Они выступают в качестве юридических фактов возникновения, изменения и прекращения налоговых правоот­ношений, в частности, в следующих случаях: а) предоставления налогоплательщику налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (ст. 65, 67 НК РФ), что служит основанием изменения налогового правоотношения; б) предоставления су­дом отсрочки и рассрочки уплаты госпошлины или уменьше­ния ее размера (ст. 53 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. «О госу­дарственной пошлине») и др.

Наряду с субординационными актами индивидуального ре­гулирования роль юридических фактов в налоговом праве в по­следние годы стали выполнять и координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования. Координацион­ные налогово-правовые акты индивидуального регулирования явля-. ются результатом выработки сторонами соглашения, соответ­ствующего нормам права и отражающего их волю. Так, правоот­ношения по инвестиционному налоговому кредиту, налоговому кредиту и некоторые другие возникают, в частности, на основа­нии договоров. При этом надо заметить, что координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования как юридические факты движения налоговых правоотношений все­гда идут вкупе, нераздельно с субординационными индивиду­альными актами.

К правомерным юридическим действиям как основаниям движения налоговых правоотношений могут быть отнесены и прочие акты волеизъявления субъектов налогового права. Среди них главным образом заявления, которые согласно законода­тельству должны подать субъекты налогового права для получе­ния налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита,

Глава 8. Налоговые правоотношения

213

а также налоговая декларация. Эти действия совершаются субъ­ектами с целью породить совершенно определенные последст­вия. К примеру, в соответствии со ст. 65 НК РФ «налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявле­нию...».

В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношении, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические по­ступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридиче­ским последствиям независимо от намерений лица. Например, факт дарения одним лицом другому дорогостоящего имущест­ва является юридическим фактом (при определенных услови­ях) возникновения правоотношений по уплате налога на иму­щество, переходящее в порядке дарения. Аналогичным обра­зом приобретение физическим лицом автомобиля служит юридическим фактом возникновения правоотношения по уп­лате транспортного налога. Получение юридическим лицом прибыли, совершение оборота по реализации продукции, ра­бот, услуг являются юридическим фактом возникновения пра­воотношения по уплате налога на прибыль и НДС. Юридиче­ские поступки занимают очень заметное место в налогово-правовой фактологии. Это обусловлено, в частности, произ-водностью, вторичностью в ряде случаев финансового право­отношения по отношению к гражданскому правоотношению. Субъект хозяйственной деятельности, стремясь к увеличению своего дохода, прибыли, постоянно вступает в различного ро­да гражданско-правовые сделки. Их результатом является при­обретение основных фондов, оборотных средств, получение выручки, дохода и т. п. С точки зрения финансового права эти акции являются юридическими фактами-поступками, обу­словливающими движение финансовых правоотношений. Они приводят к налогово-правовым последствиям независимо от воли лица.

В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Сре­ди неправомерных действий как оснований движения налоговых правоотношений выделяются правонарушения в виде проступ­ков. Налоговые проступки как юридические факты по форме со­вершения могут быть подразделены на проступки-действия и

214.

Раздел П. Механизм правового регулирования

проступки-бездействия. Надо заметить, что в налоговом праве удельный вес проступков-бездействия, с которыми связывается возникновение охранительных правоотношений, очень велик. К примеру, в соответствии с НК РФ к налоговым проступкам-бездействию относятся: уклонение от постановки на учет в нало­говых органах (ст. 117); неисполнение банком решения налого­вого органа о приостановлении операций по счетам налогопла­тельщика или иного обязанного лица (ст. 134); неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налога (ст. 135); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) и т. д.

В налоговом праве в числе юридических фактов, вызываю­щих движение финансовых правоотношений, могут быть назва­ны и события. Здесь имеют место относительные и абсолютные события. Относительные события — это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие независимо от причин, их породивших. Число относительных событий в налоговом пра­ве невелико. Главным образом они выступают в качестве осно­ваний правоотношений по использованию налоговых льгот. Например, в соответствии с НК РФ, установившим налог на доходы физических лиц, к относительным событиям как юри­дическим фактам могут быть отнесены проценты и выигрыши по вкладам в банках (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ).

Помимо относительных событий, движение финансовых правоотношений нередко вызывается абсолютными события­ми. «Абсолютные события — это обстоятельства, которые не вызваны волей людей и не выступают в какой-либо зависимости от нее» (С. С. Алексеев). Например, достижение ребенком ра­ботающего родителя 18 лет, а в случае, если он является сту­дентом или учащимся, — 24 лет является основанием измене­ния у родителя правоотношения по уплате налога на доходы физических лиц.

К юридическим фактам-событиям, вызывающим движение финансовых правоотношений, должны быть отнесены и сроки. В налоговом праве сроки как юридические факты занимают весьма заметное место. Так, истечение срока, на который предоставлена налогоплательщику отсрочка или рассрочка уплаты налога (ст. 64 НК РФ), является юридическим фак-

Глава 8. Налоговые правоотношения

215

том изменения финансового правоотношения по уплате на­лога. В большинстве случаев в налоговом праве сроки явля­ются одним из юридических фактов, с которым связывается исполнение налогового обязательства. В ст. 45 НК РФ опре­делено, что «обязанность по уплате налога должна быть вы­полнена в срок, установленный законодательство^ о налогах и сборах».

Помимо классификации юридических фактов по волевому признаку, в налоговом праве могут быть достаточно последова­тельно проведены и другие их классификации, которые уже разработаны отраслевыми юридическими науками и в общей теории права.