Раздел 3 Региональные налоги

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

При установлении региональных налогов законодательным органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право определять следующие элементы налогообложения:

1) налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

2) порядок и сроки уплаты налогов;

3) налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Остальные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) могут устанавливаться только НК РФ.

Тема 3.1 Налог на имущество организаций

Экономическое значение налога на имущество организаций и его место в налоговой системе РФ

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Он был основным источником поступления в казну федерального правительства США и в Канаде. Во все времена стремились облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Облагалось налогом движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество (недвижимость) в настоящее время существует приблизительно в 130 странах.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества, как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество. В России налог на имущество организаций пришел на смену плате за фонды, действовавшей в 1965 – 1991 гг. С появлением различных форм собственности и экономического соперничества между ними возникла необходимость взимания налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия.

Экономическая сущность налога на имущество организаций – это изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. С введением налога на имущество, с одной стороны, у организаций возник стимул для освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества. С другой стороны, налог на имущество организаций является одним из наиболее крупных и стабильных источников доходов региональных бюджетов, поскольку его величина не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет стимулирующую функцию (эффективное производственное использование имущества субъектами предпринимательской деятельности) и фискальную (пополнение бюджетов субъектов РФ).

Главное назначение налога на имущество организаций с точки зрения экономики:

1) стимулирование предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество и освобождаться от производственных фондов, не приносящих прибыли;

2) ускорение оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных;

3) снижение ресурсов и материалоемкости в экономике.

Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Несмотря на то, что налог на имущество организаций принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, он уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Преимущество налога на имущество заключается в стабильности налоговой базы в течение налогового периода, отсутствии прямой зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обуславливает его фискальную значимость. Поэтому налог на имущество организаций играет существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. В Российской Федерации налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения.

Взимание налога на имущество регламентировано гл.30 НК РФ «Налог на имущество организаций». В связи с тем, что налог на имущество организаций является региональным налогом, он должен быть введен в действие соответствующим законом субъекта РФ.

Таблица 3.1 – Показатели поступлений налога на имущество организаций в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ)

Плательщиками налога на имущество признаются:

– российские организации;

– иностранные организации[20].

Согласно ст. 373 НК РФ налог на имущество уплачивают иностранные организации, которые:

– осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

– и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;

– и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ[21].

В случае если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее налогоплательщиком по налогу на имущество, то данная организация является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.

До 2017 г. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийский игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи…», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением олимпийских игр.

Не являются плательщиками налога на имущество организации, применяющие специальные режимы налогообложения в порядке, предусмотренном НК РФ.