Аудит операций с денежными средствами организации

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства и денежные эквиваленты» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:

- кассовая книга;

- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.);

- чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); --- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;

- учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (1-аккредитивы, 2-чековые книжки, 3-депозитные счета), 57 «Переводы в пути») и т.д.;

- Главная книга;

- Баланс (форма № 1);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения, тестированиия и т.д.

Для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами аудитор проверяет:

• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

• полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

• подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

• возвращаются ли неиспользованные подотчетные суммы;

• соответствие проведенных банковских операций договорам и др.

По результатам проведенных аудиторских процедур устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

Аудиторская проверка капитальных вложений

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде капитальных вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

В настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.
Аудит капитальных вложений процесс довольно трудоемкий, так как затрагивает учет начиная первичной документацией в виде договоров с подрядчиками, всевозможных планов и смет и т.д., заканчивая крупными финансовыми отчетами по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

1 "Приобретение земельных участков";2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство объектов основных средств";4"Приобретение отдельных объектов основных средств";5 "Приобретение нематериальных активов";6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

7 "Приобретение взрослых животных";8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств.

В процессе проверки аудит капитальных вложений нередко требует встречных сверок с компаниями, которые сотрудничают на всех этапах строительства с предприятием, куда были вложены средства.

В ходе аудиторской проверки капитальных вложений используются следующие аудиторские процедуры:

- проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, в частности счета 08.;

- аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

 -проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

-пересчет;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

-подтверждение;

- проверка документов.

Аудитор проверяет соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 08:

По карточкам, по ведомостям учета затрат по капитальным вложениям № 18, 18-1 (при журнально-ордерной форме счетоводства) по журналу-ордеру № 16, по Главной книге, по балансу предприятия и форме № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Аудит МПЗ

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

• оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

• оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары»,

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., Главная книга и т.д.