Профессиональная этика аудитора

В России основные положения профессиональной этики аудита определены Кодексом профессиональной этики аудиторов(одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).

Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

а) честность;

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость

б) объективность;

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений; так же ему следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

Соблюдение данного принципа обязывает аудитора:

- постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

- действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

г) конфиденциальность;

Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Д) профессиональное поведение.

Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, которые могут дискредитировать аудиторскую профессию и репутацию аудитора.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

планирование и программа аудита

Планирование и программа аудита регулируются ФПСАД №3 «Планирование аудита».

Данное правило (стандарт) устанавливает единые требования по планированию аудита фин (бух) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудит. организации обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объему аудита.

Планирование включает в себя составление общего плана и разработку аудиторской программы.

В общем плане аудитор описывает предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

в) риск и существенность

г) характер, временные рамки и объем процедур

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

Е) прочие аспекты

Как правило, общий план подготавливается аудиторской орг-ей до заключения договора с аудируемым лицом, после чего предоставляется аудируемому лицу для изучения.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.