Міжнародні стандарти фінансової звітності

Розвиток міжнародної торгівлі, поява багатонаціональних компаній і глобалізація ринку капіталу потребували гармоні­зації фінансової звітності компаній різних країн. З'явилася не­обхідність у тому, щоб усі компанії, незалежно від національ­ної приналежності, однаково формували і розкривали:

* поточний стан (баланс);

* фінансові результати (звіт про фінансові результати);

* динаміку фінансового стану (звіт про рух коштів і капі­талу).

Така стандартизація сприяє підвищенню ефективності світо­вого ринку, зниженню витрат на фінансування діяльності ком­паній на зовнішніх ринках, спрощенню процесу розміщення акцій і випуску боргових зобов'язань.

Останніми роками спостерігається тенденція до зростан­ня гармонізації і в підсумку до уніфікації бухгалтерських стан­дартів і фінансової звітності в багатьох країнах. Велике зна­чення в цьому питанні надається Міжнародним стандартам фінансової звітності - МСФЗ, що формулюються і публіку­ються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ), заснованим у 1973 році неурядовою некомерційною організацією.

Міжнародні стандарти фінансової звітності є документами, що визначають загальний підхід до складання фінансової звітності і пропонують варіанти обліку окремих коштів чи операцій компаній. Однак в умовах об'єктивних інтеграційних процесів у розвитку світового господарства ці стандарти набу­вають усе більшого значення як найбільш зручний засіб «спілкування» між компаніями різних країн.

Стандарти не вказують фірмі, які варто використовувати рахунки, яку форму звіту вибрати, які первинні документи скла­дати і в якому вигляді. Це вирішує сама компанія.

У МСФЗ також не описуються всі відомі у фінансовому обліку методи, йдеться тільки про найбільш розповсюджені в обліковій практиці, серед яких один виступає базовим, інші -альтернативними. Проте МСФЗ побудовані так, що вибір пев­ного правила завжди базується на загальновизнаних принци­пах обліку, покладених в основу складання фінансової звітності, що забезпечує доступність їх сприйняття.

Робота КМСФЗ починалася в умовах значних змін (кон­цептуальних, структурних) у системах обліку різних країн, що було зумовлено історично. Це викликало необхідність гармо­нізації правил, стандартів обліку і процедур, що стосуються на­дання фінансових звітів.

З розвитком міжнародних політичних, суспільних і особли­во економічних зв'язків розвиток обліку стає невід'ємною час­тиною економічного процесу, тісно пов'язаного зі зміною зовнішніх умов, зокрема із зростаючою інтернаціоналізацією ринків і тенденцій до інтеграції господарських зв'язків.

За даними директора Міжнародного центра фінансів і обліку (Великобританія) проф. С. Грея у 80-90 роках XX ст., незважаючи на зниження темпів економічного зростання, стабільність валютних курсів, процентних ставок, інфляцію, а також тенденцію до протекціонізму, транснаціональні корпорації (ТНК) були найважливішими факторами змін і розробки глобальних стратегій.

На частку 600 найбільших ТНК на сьогодні припадає 1/5 доданої вартості у світі, 3/4 - торгівлі, причому міжфірмова торгівля складає 30-40% торгівлі США, Японії і Західної Європи. Збільшився обсяг прямих інвестицій.

Нині США є найбільшою державою для розміщення іноземних прямих інвестицій, головним чином з Японії і країн Західної Європи.

Ще в середині 70-х років XX ст. група експертів Комісії ООН з ТНК відзначила серйозні недоліки звітності корпорацій, особ­ливо їх слабку порівнянність. Для усунення цих недоліків був розроблений перелік інформації, яка має відображатися у звітності загального призначення, а також запропоновано виз­начення ряду загальних термінів і статей фінансової звітності.

Однак 80-90-і роки XX ст. відрізнялися і високим ступенем технологічних змін, технічних і організаційних новацій, що базуються на комп'ютеризації виробничих процесів. Поширен­ня гнучких автоматизованих виробництв, систем і комплексів із заздалегідь заданими якостями продукції привело до істот­них змін у способах збирання й обробки інформації.

Із зростанням міжнародних прямих інвестицій, інтеграцією фінансових ринків стали очевидними відмінності в традиціях обліку та у підходах до відповіді на такі важливі запитання, як оцінка прибутковості, ліквідність, кредитоспроможність, що здійснюються на підставі звітності. У зв'язку з цим різні органі­зації, включаючи ООН, ЄС, КМСФЗ докладають зусиль з уні­фікації обліку і звітності в різних країнах.

Зростання популярності міжнародних стандартів було зу­мовлене двома подіями. Першою було підписання угоди між КМСФЗ і Міжнародною організацією комісій з цінних паперів, у якій відображалося прагнення фінансових кіл і Конгресу США залучити більшість іноземних компаній до котирування своїх акцій на американських біржах.

Друга подія, яка прискорила перехід до МСФЗ, - об'єднан­ня Німеччини. Цей факт пояснюється залученням в країну ка­піталу. У зв'язку з цим фінансова звітність компаній має бути орієнтована в основному на зовнішнього користувача, наприк­лад на фондові біржі чи міжнародних інвесторів. Саме тому компанії, які входять до лістингу фондових бірж і складають консолідовані фінансові звіти, змушені були прийняти МСФЗ.

У розроблених міжнародних стандартах приділяється ува­га тільки основним проблемам, оскільки створення більш де­тальних стандартів унеможливили б їх застосування всіма краї­нами. Видані КМСФЗ стандарти постійно переглядаються з урахуванням поточного стану справ і потреби в змінах.

Перелік країн, у яких фондові біржі дозволяють компаніям застосування МСФЗ, наведено у табл. 8.1 і 8.2.

Таблиця 8.1 - Країни, у яких фондові біржі дозволяють компаніям використовувати МСФО

Примітка: * - дозволяється використання МСФЗ тільки іноземними компаніями; + - дозволяється використання МСФЗ іноземними і внутр­ішніми компаніями.

Поява міжнародних стандартів фінансової звітності - над­звичайно важлива подія, оскільки нині фірми, які прагнуть за­реєструвати свій пакет акцій на фондовій біржі в будь-якій країні, повинні дотримуватися вимог відповідного органу з цінних паперів даної країни. Це складне завдання, оскільки часто буває так, що звіти, підготовлені в одній країні, незро­зумілі інвесторам чи контролюючим органам іншої країни.

Не виключено, що саме з цієї причини до 1998 року Німеч­чина мала усього одну компанію Daimler-Benz, що була зареє­стрована в США.

По суті, діяльність КМСФЗ зводиться до виділення і мож­ливості виключення тих національних особливостей бухгал­терського обліку, що не можуть бути пояснені впливом навко­лишніх соціально-економічних факторів.

Таблиця 8.2 - Використання МСФЗ країнами світу

Міжнародні стандарти обліку і звітності не є незмінними. Вони постійно переглядаються і доповнюються, спеціальним комітетом розробляються їхні інтерпретації.