Учёт предоставленных другим организациям займов

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях определяется условиями договора займа и зависит:

- от предмета займа;

- от способа обеспечения займа;

- от возмездности (безвозмездности);

- от назначения займа;

- от способа возврата займа.

Финансовые вложения в займы различают: вложения в форме денежного займа и вещные.

1. Вложения в форме денежного займа – возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России. При представлении денежного займа следует иметь в виду, что без лицензии на осуществление банковских операций на постоянной основе давать взаймы нельзя.

Проценты по денежному займу могут взиматься в любом согласованном сторонами порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

2. Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено договором.

Передача предмета займа, предполагающая смену собственника, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом стоимость преданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

Финансовые вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов.

В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений
должно производиться в момент зачисления (поступления) каждого транша.

Ст. 814 Гражданского кодекса РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели.

По целевому займу в договоре должны быть определены: конкретные цели использования полученного займа, меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества.

Согласно Инструкции к плану счетов предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58–3 «Предоставленные займы» обособленно. Для этих целей необходимо на субсчете 58–3 открыть счет третьего порядка «Векселя полученные».  

Вексель – долговая ценная бумага представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), представляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку сумму денег, указанную в векселе.

Рассмотрим особенности учёта долговых векселей полученных

Пример: ОАО «Амур – Дизель» приобрело вексель номинальной стоимостью 6 млн. руб. у ОАО «Амур – станок» за вексель заплачено с расчетного счета 4 млн. 400 руб. Срок платежа насупит через 16 месяцев. Разность между уплаченной и номинальной ценой векселя будет восстанавливаться в течение 16 месяцев равными частями. Проводки, которые будут отражать эту ситуацию представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5.

Хозяйственные операции по учёту долгосрочного векселя полученного

Учёт вкладов по договору простого товарищества

У отдельных его участников

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибылей или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями в складочный капитал полного товарищества и товарищества на вере являются:

- возможность внесения участником не только денег или иного
имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

- беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего
участнику на праве собственности;

- приоритетный характер вложений, если иное не следует из договора
или фактических обстоятельств;

- самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся
порядка внесения вкладов;

- отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

- бессрочными;

- срочными;

- целевыми.

Учёт вложений по договору простого товарищества у организаций– товарищей в целом соответствует рассмотренному выше порядку учёта инвестиций в уставные капиталы других организаций. В настоящее время он регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и Инструкций к плану счетов. При этом следует учёт следующие моменты:

– передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией и согласно ст. 146 подп.1 и 2 НК РФ НДС не облагается;

– причитающиеся к получению доходы отражаются простыми товарищами на отдельном субсчете 76 с/с «Расчеты по совместной деятельности» полученные убытки по договору простого товарищества возмещаются простыми товарищами из своих средств; по окончании действия договора простого товарищества, имущество, переданное во вклад, возвращается к его собственнику.

По окончании срока договора возвращаются активы по согласованной стоимости.