Аудит источников финансирования капитальных вложений

Проводя проверку источников финансирования капитальных вложений, аудитор должен выяснить за счет каких источников оно осуществляется. При этом источниками финансирования могут быть как собственные средства предприятия, так и привлеченные.

При использовании собственных источников (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и др.), аудитору следует проверить обоснованность их использования, исходя из наличия соответствующих решений учредителей, общего собрания акционеров и т.д.

Привлечение средств на капитальные вложения также должно быть обосновано. Аудитор проверяет наличие таких обоснований.

Аудит долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

При проведении проверки аудитору необходимо исходить из того, что финансовые вложения в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочные (более одного года) и краткосрочные (до одного года) и могут осуществляться в акции, облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, а также во вклады в уставные фонды других организаций. При этом к долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

Аудитор проверяет правильность принятия к учету ценных бумаг, исходя из того, что они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом следует проверить правильность отнесения разницы между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг.

При создании на предприятии оценочных резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги, аудитор проверяет обоснованность и правильность расчетов по каждой ценной бумаге в отдельности, а также правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций.

Необходимо проверить обеспечивает ли аналитический учет финансовых вложений на предприятии возможность получения данных по видам финансовых вложений и объектам в которые сделаны эти вложения.

По данным аналитического учета, аудитору следует проанализировать эффективность и целесообразность финансовых вложений по объектам, в которые вложены средства предприятия и по организациям, являющимся продавцами ценных бумаг.

По операциям, связанным с продажей, погашением или выкупом ценных бумаг проверяется правильность составления бухгалтерских проводок, с отражением этих операций на счете 91, а также правильность определения финансового результата.

Аудит исчисления и выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами и по доходам от ценных бумаг

При наличии у проверяемого предприятия вкладов в уставные капиталы других предприятий и организаций, аудитор проверяет правильность бухгалтерского учета этих вкладов и правильность определения дохода по ним.

В первую очередь аудитор выясняет, в каком виде внесены вклады в уставный капитал других организаций: в денежной форме или в виде имущества. При денежных вкладах, аудитор сверяет сумму, указанную в договоре с фактически перечисленными средствами по сч.51 или 52.

При имущественных вкладах аудитор проверяет правильность списания переданного имущества (оно должно быть списано через счета реализации). При этом аудитор должен проверить правильность отражения в бухгалтерском учете стоимости приобретенных акций (паев), исходя из того, что приобретенные акции отражаются на сч. 58 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций (оплата услуг инвестиционного консультанта и др.)

Аудитор должен обратить внимание на порядок хранения приобретенных акций (они могут храниться в депозитарии или в кассе самой организации).

В случае хранения акций в депозитарии, аудитор проверяет правильность списания затрат по услугам депозитария, которые должны списываться за счет собственных источников.

В случае хранения акций в кассе предприятия, аудитор проверяет наличие и правильность ведения специального реестра, исходя из того, что реестр должен быть составлен в двух экземплярах (один экземпляр для кассира, другой для бухгалтерии). В реестре должны быть указаны наименование эмитента каждой акции, ее номинальная цена, покупная стоимость, номер и серия, общее количество и дата покупки и продажи.

Аудитор должен также проверить правильность отражения в бухгалтерском учете дивидендов, начисленных по приобретенным акциям, исходя из того, что начисленные дивиденды должны быть отражены по дебету сч.76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту сч.84, при этом аудитору следует принять во внимание требование п. 3 ст. 284 25 гл НК РФ, согласно которому

«К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций».

Если аудитор проверяет предприятие, на котором производилась эмиссия ценных бумаг, он должен проверить правильность определения эмиссионного дохода, а также правильность и своевременность расчетов с бюджетом по налогу на операции с ценными бумагами.

При наличии на предприятии дохода от ценных бумаг, аудитор должен проверить правильность налогообложения полученного дохода, при этом ему следует учесть изменения в налогообложении дохода по ценным бумагам, введенные 25 гл НК РФ.

Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

Тема 15. Аудит расчетов по оплате труда.