Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств

При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по неполученной вовремя зарплате. При этом необходимо проверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге учета депонированных сумм.

Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе

Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе производится аудиторами на основания Порядка ведения кассовых операций (п.38), которым предусмотрено произвести ревизию кассы и проверить кассовую дисциплину.

Проверка законности операций с наличными денежными средствами

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами.

Тщательно проверяются:

· в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег (имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек);

· в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) - соответствие дат, порядковой нумерации и сумм, с аналогичными данными в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

· в расходных ордерах - правильность формы записи полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штате предприятия;

· во всех документах - наличие подписи распорядителей денежных средств. Следует обратить особое внимание на то, что руководитель лично подписывает все расходные документы (за исключением тех периодов, когда руководитель временно отсутствует в организации и передает приказом свои функции замещающему его лицу). В соответствии с ГК РФ нарушение порядка подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой непризнание юридической силы таких документов;

· в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений. Особенное внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня;

Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими лицами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установленное ограничение.

Проверяя кассовую дисциплину необходимо установить соответствие остатков наличных денег в кассе установленному банком лимиту. Соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами.

Типичные нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами и их последствия

В ходе проверок кассовых операций выявляется значительное количество нарушений.

К типовым нарушениям кассовых операций можно отнести:

· нарушения порядка расчетов наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчетов наличными деньгами с юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, расчеты с физическими лицами без применения ККМ, или с их применением, но без регистрации в налоговых органах;

· неполное оприходование наличных денег, полученных в банке по чекам, или принятых по приходным ордерам, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

· повторное списание денег по кассе по одним и тем же документам;

· отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

· отсутствие документов, на основании которых совершены записи в учетных регистрах;

· списание денег по кассе без соответствующих документов или по подложным документам и др.(несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах).

Приведенные ошибки и нарушения в операциях с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей и штрафным санкциям.

Обобщение результатов проверки.

Тема 13. Аудит расчетного, валютного и других счетов в банках

Цель проверки и источники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

В зависимости от вида денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации.

При аудите банковских операций целью проверки являются:

· своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

· обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременность их погашения;

· проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам;

· проверка полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

· проверка наличия оправдательных документов по каждой сумме, отраженной в выписке банка по соответствующему счету;

· не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям, особенно на оплату счетов за продукцию и услуги других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации;

· организован ли должный учет на предприятии полученных в банке чековых книжек на получение наличных денег; и др.

При аудите валютных операций целью проверки является проверка:

· правильности и законности открытия валютных счетов;

· полноты и зачисления валютной выручки;

· законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Источники информации:

· выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций;

· учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Прочие счета в банках»;

· балансы и другие учетные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств;

· договоры с юридическими и физическими лицами;

· претензионные иски, исполнительные листы и др.

Нормативные документы

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.)

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П. "О безналичных расчетах в Российской Федерации"

Приказ ЦБР от 24 апреля 1996 г. N 02-94 "Об утверждении Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций" (с изменениями от 3 февраля, 27 августа, 24 октября 1997 г., 12 октября 2000 г., 17 сентября 2001 г., 20 августа 2002 г.)

План и программа аудита

Программа

Методы проверки

Операции по счетам в банках носят массовый характер, поэтому объем этих операций, как правило, значительный. Трудоемкость проведения проверок таких операций высокая и требует от аудитора повышенного чувства ответственности, хотя сами процедуры их проведения достаточно просты.

При проведении таких проверок могут применяться любые известные аудитору методы (фактическая проверка, документальная проверка, формальная проверка, подтверждение, и т.д.). Особо тщательно следует проводить проверку первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах.

При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов в соответствии с требованием

· Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от29 июля 1998 г. №34н и

· Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного письмом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. №105.

Осуществляя аудит операций с денежными средствами, необходимо проверить правильность оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.